稅務(wù)による帳簿検査後の帳簿調(diào)整と処理

稅務(wù)査察後の帳簿調(diào)整とは、企業(yè)が稅務(wù)査察において発見した関連の誤った帳簿の修正と調(diào)整を行うことをいう。

実際には、多くの企業(yè)は稅務(wù)査察の結(jié)論と決定書などの稅務(wù)文書に基づいて稅金を追納する以外、稅務(wù)査察の中で稅務(wù)機(jī)関によって発見された関連の誤った帳簿を訂正し、調(diào)整していません。

納稅者が帳簿調(diào)整を行わないと、繰返し課稅問題を引き起こし、納稅者の合法的権益が侵害される可能性がある。

このため、企業(yè)は當(dāng)?shù)囟悇?wù)査察部門の査察を受けた後、稅務(wù)査察部門に発見された誤算の帳簿は、稅収法律の規(guī)定により、稅金を追納した後、必ず

発見された誤った帳簿処理は、今後の稅務(wù)検査機(jī)関がまた監(jiān)査し発見された後、再課稅されるリスクを回避するために帳簿調(diào)整を行う。

一、稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の根拠

稅収の査察業(yè)務(wù)の実踐の中で、納稅者は一般的に稅務(wù)人員の要求に従って、稅法の規(guī)定に従って帳簿処理を行います。

稅務(wù)検査の後、納稅者が帳簿を調(diào)整するときは、稅法の規(guī)定に従って帳簿処理を行いますか？それとも財務(wù)會計制度及び公認(rèn)會計処理の原則に従って帳簿処理を行いますか？

稅務(wù)監(jiān)査後の帳簿調(diào)整はあくまでも會計処理の範(fàn)囲であり、會計主體が會計処理を行う際に、公認(rèn)の會計処理原則と國家が公布して実行する財務(wù)會計制度に基づいているからです。

ですから、稅務(wù)監(jiān)査の根拠となるのは公認(rèn)會計処理の原則と財務(wù)會計制度だけです。

中國の現(xiàn)行稅法で規(guī)定されている「財務(wù)會計制度と稅法が一致しない場合、納稅者は稅法の規(guī)定に従って稅金を計算し納稅しなければならない」というが、帳簿処理では依然として現(xiàn)行の企業(yè)會計準(zhǔn)則と企業(yè)會計制度の規(guī)定に従って処理している。

稅務(wù)査察の実踐において、稅務(wù)査察機(jī)関が監(jiān)査する帳簿は二つの狀況に分けられています。一つは本年度の帳簿検査を行います。もう一つは過去の年度の帳簿検査を行います。

従って、稅務(wù)監(jiān)査後の帳簿調(diào)整は、本年度の帳簿調(diào)整及び年度をまたぐ帳簿調(diào)整に関する。

稅務(wù)査察機(jī)関が調(diào)べた本年度の帳簿に誤りがあった場合、企業(yè)は赤字より正法、補充調(diào)整法と総合調(diào)整法によって処理を行いさえすれば、「赤字より正法、補充調(diào)整法と総合調(diào)整法」の詳細(xì)については、本章第三節(jié)第二部分「年度決算前帳簿検査、適時に帳簿調(diào)整して納稅の盲點を回避する」の內(nèi)容を參照してください。

以下は主に稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の考え方、年度をまたいで帳簿調(diào)整の技巧と増値稅の帳簿調(diào)整の技巧を紹介します。

（一）稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の全般的な考え方

稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の総意は以下の3點に帰納できると思う。

1、帳簿処理が正確で、會計と稅法の違いで稅金を補填する場合、元の會計処理を調(diào)整する必要はない。

例えば、A企業(yè)は2013年に課稅所得額100萬元、所得稅率25%を計算した後、業(yè)務(wù)招待費が10萬元を超え、前借りした協(xié)賛支出が5萬元を超えていることを確認(rèn)し、稅金調(diào)整を行っていない。他の方面はすべて問題がないと仮定する。

企業(yè)が支出した業(yè)務(wù)招待費の帳簿処理は以下の通りです。管理費用など1000萬円の貸付金：銀行預(yù)金1000萬企業(yè)の協(xié)賛支出の帳簿処理は下記の通りです。貸し：営業(yè)外支出50000貸付：銀行預(yù)金50000は會計準(zhǔn)則の規(guī)定に従って、企業(yè)のこのような処理は正しいですが、稅法では業(yè)務(wù)招待費の前払い限度額が規(guī)定されています。

借りる：所得稅費用37500[(5000010)×25%]

貸付：未払稅金――企業(yè)所得稅37500

借りる：未払稅金――企業(yè)所得稅37500

ローン：銀行預(yù)金37500

2、企業(yè)の帳簿処理が誤ってもたらした稅金の追納は、會計の記帳原則に基づいて元の帳簿処理を調(diào)整しなければならない。

例えば、ある企業(yè)は自社製品を當(dāng)企業(yè)のオフィスビルの建設(shè)に使用しています。製品のコストは20萬元で、同類の稅金抜販売価格は30萬元で、企業(yè)の會計処理：

建設(shè)中の工事200,000

貸付：製品200,000

このような場合、増値稅法では売上と見なして、

法の規(guī)定は販売と同一視しないで、企業(yè)の正確な帳簿処理は次の通りであるべきです。

借用：建設(shè)仮勘定251,000

貸付：製品200,000未払稅金―仕入増値稅（売上稅額）51,000（30萬×17%）

勘定：

建設(shè)中の工事は51,000です。

貸付：未払稅金――増値稅検査調(diào)整51,000

3、一部については財務(wù)調(diào)整が必要ではないが、稅金に関わるデータに変化がある場合、相応の調(diào)整を行わなければならない。

（二）稅務(wù)検査後の年度別の會計調(diào)整の技術(shù)

1、関連する會計科目と帳簿調(diào)整方法が稅務(wù)検査で検出されたのが前年度または前年度の誤った帳簿処理問題である場合、納稅者は「以前の年度損益調(diào)整」の會計科目を通じて調(diào)整しなければならず、「総合調(diào)整法」を選択して帳簿を調(diào)整しなければならない。

この場合、前年度の財務(wù)決算はすでに作成されました。原価勘定はすでに決済されました。殘額がなく、納稅者は元の損益類の科目を再調(diào)整することができません。

2、「前年度損益調(diào)整」の會計処理本科目は、企業(yè)の本年度に発生した前年度損益の調(diào)整事項及び本年度に発見された重要な前期誤謬の訂正に関する。

企業(yè)が貸借対照表日から財務(wù)報告の承認(rèn)日までに発生した年度損益の調(diào)整が必要な事項は、本科目を通じて計算することもできる。

前年度の損益調(diào)整の主要な會計処理は以下の通りである。（1）企業(yè)は前年度の利益を増加させ、または前年度の損失を減少させ、関連科目を借り入れ、本科目を貸與する。前年度の利益を減少させるか、前年度の損失を増やすか、逆の會計仕訳をする。

（2）前年度の損益調(diào)整により増加した所得稅の費用について、本科目を借り入れ、「未納付稅金－未納所得稅」などの科目を貸記し、前年度の損益調(diào)整により減少した所得稅の費用を逆の會計仕訳にする。

（3）上記の調(diào)整を経て、本科目の殘高を「利益配分——未分配利益」科目に転入しなければならない。

本科目は貸方殘高の場合、本科目を借りれば、「利潤配分——未処分利益」科目を貸付します。借り方殘高のために逆の會計仕訳をすれば、本科目は繰り越した後に殘高がないはずです。

特に注意したいのは、前の年度損益という科目の使用は、損益類の科目にのみ適用されています。例えば、管理費用、主要業(yè)務(wù)コスト…

年度をまたぐ非損益類の科目については、例えば固定資産、売掛金、買掛金などの科目は不変です。

【判例分析1：ある企業(yè)の稅務(wù)検査後の年度別の帳簿調(diào)整分析】

（1）稅務(wù)機(jī)関が2014年5月にある納稅者の2013年度の納稅狀況を納稅検査したところ、當(dāng)該企業(yè)は2013年に基礎(chǔ)建設(shè)工事の受領(lǐng)用の原材料30000元を管理費用に計上していることがわかった。

企業(yè)會計準(zhǔn)則の規(guī)定に基づき、基礎(chǔ)建設(shè)工事で使用した原材料は「建設(shè)仮勘定」に記入しなければならない。この企業(yè)はそれを管理費用に計上し、コストをむだに増加したことに相當(dāng)し、その年の利益を減少した。建設(shè)中の工事原価を調(diào)整し、前年の利益を調(diào)整し、企業(yè)所得稅を追納する。この企業(yè)はどのように帳簿調(diào)整を行うべきか？

（2）財務(wù)調(diào)整分析による前年利益調(diào)整時：借入：建設(shè)仮勘定30000貸付：前年度損益調(diào)整30000にて企業(yè)所得稅9900元（30000×25%）

前年度損益調(diào)整7500

貸付：未払稅金－未納所得稅7500

年末に本年度の利益を繰越した場合：

前年度損益調(diào)整22500

貸付：利益配分――未処分利益22500

【判例分析2：稅務(wù)検査某企業(yè)の前年度の端材による販売収入隠しの帳簿調(diào)整分析】

（1）狀況紹介2014年4月、ある稅務(wù)機(jī)関は2013年の所得稅の検査において、ある企業(yè)の一つの非正常會計仕訳を発見し、貸し：銀行預(yù)金；貸付：その他の未払い金。

調(diào)べたところ、この企業(yè)のために下駄料を販売する業(yè)務(wù)は、合計936000元で、稅務(wù)機(jī)関は當(dāng)該企業(yè)に増値稅、企業(yè)所得稅などの追納を命じました。

都市維持建設(shè)稅、教育費付加及び滯納金、罰金などを考慮しないと。

當(dāng)該企業(yè)は一般納稅者で、所得稅率は25%で、貸借対照表債務(wù)法を用いて所得稅會計処理を行う。

すみません、この企業(yè)はどうやって帳簿調(diào)整を行いますか？

（2）帳簿調(diào)整分析

2014年に追加納付した増値稅を調(diào)整して、また腳料収入に振り替える：その他の未払936000貸付金：以前の年度損益調(diào)整800000元の未払稅金費用——増値稅検査調(diào)整136000［936000÷（117%）×17%］は、當(dāng)該企業(yè)の原材料の単獨計算がないため、すべてすでに生産品コストに計上されているので、繰越コストは必要ない。

稅務(wù)機(jī)関はこの企業(yè)に対して、単獨で運賃の原価を計算し、販売時に収入と同時に回転するよう要求しています。

當(dāng)該企業(yè)の2013年の売上高は1500萬元で、広告費と業(yè)務(wù)宣伝費230萬元が発生し、適用される広告費と業(yè)務(wù)宣伝費の控除割合は15%であり、企業(yè)のその年の納稅増広告費と業(yè)務(wù)宣伝費は5萬元（230-1500×15%）であると仮定する。

2014年の調(diào)査以上の下駄料は、その年の販売収入を80萬元増加し、2013年に控除できる広告費と業(yè)務(wù)宣伝費は（15080）×15%=237萬元で、発生した広告費と業(yè)務(wù)宣伝費は230萬元で全額控除できます。

當(dāng)該企業(yè)は2013年に課稅所得を調(diào)整すべきで、80-5=75（萬元）である。

「企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅」によると、広告費會計と稅法で形成された一時的な差異は、以後の年度に無期限で転回することができる。

2013年企業(yè)はすでに5萬元の一時差異を繰延稅金の會計処理を行っています。

貸し：繰延稅金資産12500（50000×25%）

貸付：所得稅費用12500

2014年には、2013年の広告費で確認(rèn)された繰延稅金資産を調(diào)整し、追加納付した所得稅を計上するべきである：

前年度損益調(diào)整200000

繰延稅金資産12500

未納稅金——未納所得稅18500（750000×25%）

2014年稅金の追納時：

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅の検査調(diào)整は136000元です。

未納所得稅18500

ローン：銀行預(yù)金323500

「前年度損益調(diào)整」科目に振り替える。

借用：前年度損益調(diào)整60000（800000-2000）

貸付：利益配分——未処分利益60000

（三）増値稅の監(jiān)査後の帳簿調(diào)整技術(shù)

増値稅一般納稅者に対しては、「納稅すべき稅金——増値稅の検査調(diào)整」専用口座を設(shè)けて、増値稅を補うべきです。

検査後に帳簿の仕入稅額を調(diào)整し、売上稅額と仕入稅額の転出額を調(diào)整し、関連科目を借りれば、本科目を貸與する。検査後に帳簿の仕入稅額を増額し、或いは売上稅額と仕入稅額の転出額を調(diào)整し、上記と反対に記録する。

すべての勘定事項を入金した後、本口座の殘高を引き出し、その殘高を処理します。

具體的な調(diào)整テクニックは以下の通りです。

1、殘額が借り方にある場合、全部同じと見なして仕入稅額に控除し、その借り方の殘高によって、「課稅すべき稅金――増値稅（仕入稅額）を納めるべき科目」を記帳し、本科目を貸し付ける。

例えば「未払稅金－増値稅検査調(diào)整」の借方殘高は10萬元である。

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅（仕入稅額）10萬元を納めるべきです。

貸付：未納付稅金——増値稅検査調(diào)整10萬元

2、もし殘額が貸方にある場合、かつ「未払稅金——増値稅」の口座に殘額がない場合、その貸方殘高に基づき、本科目を借りれば、「未払稅金——未払増値稅」の科目を貸し付ける。

例えば、「未払稅金——増値稅検査調(diào)整」の貸方殘高は10萬元で、「未払稅金——未払増値稅」の口座に殘高がない。

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅の検査調(diào)整は10萬元です。

貸付：未納付稅金—増値稅10萬元

「未納付稅金－増値稅未納」科目のローン殘高は、當(dāng)月に稅金10萬元を納付すべきと表示しています。

3、本口座の殘高が貸方にある場合、「未払稅金——増値稅」口座の借り方殘高があり、かつこの貸方殘高よりも大きい場合、その貸方殘高の數(shù)に基づいて、本科目を借りれば、「未払稅金——増値稅」科目を貸し付ける。

例えば、「未払稅金——増値稅検査調(diào)整」の貸方殘高は10萬元で、「未払稅金——増値稅」の口座殘高は11萬元です。

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅の検査調(diào)整は10萬元です。

貸付：未納付稅金—増値稅10萬元

まず控除して稅額10萬元に差し引く。

4、本口座の殘高が借り手にある場合、「稅金を納めるべき——増値稅を支払うべき」口座の借り方殘高があるが、この貸方殘高より小さい場合、この二つの口座の殘高を突破して、その差額は「稅金を支払うべき——増値稅を納めていない」科目を貸し付けるべきです。

例えば、「未払稅金——増値稅検査調(diào)整」の貸方殘高は10萬元で、「未払稅金——増値稅」の口座殘高は借方8萬元です。

稅金を支払うべきです。増値稅の検査調(diào)整は10萬元です。

貸付：稅金を納めるべきです。増値稅8萬元を支払うべきです。

—増値稅未納付2萬元

まず稅額8萬元を控除して、稅金2萬元を追納します。

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