會計控制權(quán)在企業(yè)集團財務控制中的運用

摘要：企業(yè)集團是由多個法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，集團組建的宗旨：實現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢。企業(yè)集團的財務管理目標呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。所有者追求股東權(quán)益的最大化,經(jīng)營者享有經(jīng)營權(quán)和勞動報酬索取權(quán)，其目標是追求自身效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營者效用目標的不一致，各成員企業(yè)在理財過程中不可避免地會滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導致成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標的偏離,即企業(yè)財務管理目標逆向選擇,嚴重者會侵蝕了股東利益和財產(chǎn)安全。會計人員運用分離的會計控制權(quán)，通過對財務的控制，來解決財務管理目標的逆向選擇和保證股東財產(chǎn)的安全。 與大多數(shù)東亞國家一樣,我國的很多公司治理結(jié)構(gòu)為家族模式,公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中，家族控制導致了占居支配地位的家族自己作出關(guān)鍵決策。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展,逐漸形成了企業(yè)集團。企業(yè)集團形成后，點多線長，原來的公司治理結(jié)構(gòu)已不能使企業(yè)集團正常運行,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)逐漸形成。 一、企業(yè)集團形成后在財務控制中出現(xiàn)的問題 (一) 企業(yè)集團的概念 企業(yè)集團本身并不是法人，是由多個法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，不在于看它在形式上是不是由多個法人構(gòu)成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團組建的宗旨：實現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢。 (二) 財務控制中出現(xiàn)的問題 我所在的公司是一家外商投資企業(yè)集團,在對集團成員企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下問題: 1、企業(yè)集團成員財務管理目標逆向選擇 企業(yè)集團的財務管理的目標呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。 所有者追求股東權(quán)益的最大化,經(jīng)營者為內(nèi)部人（或稱代理人），享有經(jīng)營權(quán)和勞動報酬索取權(quán)，其目標是追求自身效用的最大化，即力求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽。由于所有者與內(nèi)部人效用目標的不一致。由于各成員企業(yè)在理財過程中不可避免地會滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導致成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標的偏離，亦即成員企業(yè)以自身局部財務目示最大化取代集團整體財務目標的最大化。這種局部利益目標與整體利益目標的非完全一致性，以及由此產(chǎn)生的成員企業(yè)經(jīng)營理財活動的過分獨立或缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象,即財務目標的逆向選擇. 2、出現(xiàn)了經(jīng)營者為了個人或者小集團的利益，造成會計信息失真、財務收支混亂、資產(chǎn)流失、資金體外循環(huán)、甚至利用公司經(jīng)營個人業(yè)務，嚴重侵蝕了股東利益。 （1）、會計信息失真 在會計審計中，發(fā)現(xiàn)這樣一個案例：集團對所屬貿(mào)易公司經(jīng)理的考核，其中有一項指標是對利潤的考核，貿(mào)易公司經(jīng)理為了完成此項指標，指揮財務人員根據(jù)利潤情況,利用待攤費用科目多攤或少攤費用,或在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,不根據(jù)一慣性原則,如果本月虧損多,則少結(jié)轉(zhuǎn)成本,否則多結(jié)轉(zhuǎn),人為的調(diào)整利潤,造成會計信息失真。 （2）、 財務收支混亂 審計人員在對某貿(mào)易公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)公司與客戶對賬單的金額相差5萬元，詢問財務人員，原來貿(mào)易公司經(jīng)理為了幫助往來客戶避稅，在沒有收到客戶貨款的情況下，讓本公司財務人員虛開現(xiàn)金收款收據(jù)，口頭說好事后將虛開收據(jù)退回作廢。結(jié)果雙方都忘記了銷除這筆虛增的業(yè)務。當審計人員要求客戶退回虛開的現(xiàn)金收據(jù)時，客戶拒不承認虛開現(xiàn)金收據(jù)，堅持說支付了現(xiàn)金貨款5萬元，貿(mào)易公司經(jīng)理為了逃避責任也拒絕承認讓財務人員虛開此現(xiàn)金收據(jù)，此時財務人員后悔已晚。 （3）、資產(chǎn)流失 貿(mào)易公司資產(chǎn)主要是銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、存貨，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下問題 A、貨幣資金的管理方面 領(lǐng)用的現(xiàn)金支票號碼不連續(xù),存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。存在隨意出租出借賬號問題，貿(mào)易公司經(jīng)理大量借支現(xiàn)金用于個人消費，為了掩人耳目，指使財務人員使用現(xiàn)金支票后不入賬,造成貨幣資金流失。 B、應收賬款 在審計過程中，財務與往來客戶對賬不及時，發(fā)現(xiàn)業(yè)務人員將收回的現(xiàn)金貨款不及時入公司財務賬，用于個人需要后，造成挪用公款。或貪污公款，發(fā)現(xiàn)時已無法追回。費用支付沒限度，對費用的真實性審核隨意，成為資金流失的渠道。 C、存貨的保值 a、食品的保值期 我所在的公司從事的是食品行業(yè)，食品的價值與保值期密切相關(guān)，隨著時間的推移，食品的價值將越來越來低。食品出產(chǎn)日期離保值期限越遠，價值越高，食品出產(chǎn)日期離保值期限越近，價值越低，而且商場為了不影響再銷售，對出廠三個月的食品拒收，所以，必須控制存貨數(shù)量、結(jié)構(gòu)、日期。 b、發(fā)貨失去控制 付現(xiàn)金的客戶永遠是好客戶，現(xiàn)公司的銷售以賒銷為主，貨款在未收回前，資產(chǎn)的風險也就沒有轉(zhuǎn)移。貿(mào)易公司的經(jīng)理為了完成集團的銷售考核指標，不根據(jù)客戶的銷售情況，大量發(fā)出商品，如果將發(fā)出商品理解為移庫商品，也就是說它只是從一個存放地轉(zhuǎn)移至另一個存放地，這樣會造成的后果是：商品失控，如果銷售不暢，就會造成大量退貨，退回的食品基本是破損、頂期、過期、日期不好，只能報損或降價銷售，僅退貨一項，一年下來，整個貿(mào)易公司造成500萬元的損失。 D、資金體外循環(huán) 總公司一再強調(diào)，每一筆銷售收入不管客戶是否需要發(fā)票，都要開具發(fā)票,并將貨款存入銀行。 但總有一些貿(mào)易公司經(jīng)理，明知故犯，他們的理由是避稅，聽起來似乎是為了公司利益,實際上收了現(xiàn)金不開發(fā)票，也就不會存入銀行，對這部分資金失去了監(jiān)控，不僅偷漏了國家稅款，而且為貪污、挪用公司貨款打開漏洞。事實證明，有貪污、挪用公司貨款的經(jīng)理，都有以上形為。 E、利用公司經(jīng)營個人業(yè)務 貿(mào)易公司經(jīng)理自己開設公司,兩個公司一套人馬,混淆客戶視線,轉(zhuǎn)移貨款,私人公司費用轉(zhuǎn)嫁于貿(mào)易公司. 二、會計人員充分發(fā)揮會計控制權(quán)的作用，是實現(xiàn)財務控制的最佳選擇 權(quán)力失去監(jiān)督和控制，是出現(xiàn)企業(yè)財務管理目標逆向選擇的重要原因，所以必需建立完善的內(nèi)控制度。完善的內(nèi)部控制制度的有較實施，必需對經(jīng)營者進行監(jiān)督。會計人員通過對會計控制權(quán)的運用，是實現(xiàn)財務控制的最佳選擇。 （一）、會計控制權(quán)的概念 會計控制權(quán)是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權(quán)。會計控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃權(quán)、會計選擇權(quán)、會計制度制定和實施權(quán)等。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。企業(yè)代理人、即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán)，但不承擔盈虧的主要風險；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔盈虧的主要風險。這種風險的不對等，弱化了對代理人的制約和控制。而本應同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風險，就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來。 （二）、會計人員是最好的財務控制執(zhí)行者 　　財務控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動特征而設計的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。財務控制是公司治理機制的重要組成部分之一，其基本功能是限制委托人與代理人之間財務信息不對稱性、財務契約不完全性和財務責任不對等性。 　　1、從會計的兩大職能（反映和監(jiān)督）看，監(jiān)督職能反映了會計工作參與企業(yè)管理進行財務控制的作用 2、從會計人員在企業(yè)中的地位來看，會計人員也是最適合的財務控制執(zhí)行者 　　在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟活動和企業(yè)的財務狀況。財務控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。 三、運用會計控制權(quán)，加強企業(yè)集團的財務控制 集團成員企業(yè)存在的問題，可以從以下幾方面加以控制、解決： （一）、分離會計控制權(quán) 而在實際中，會計常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導下，以財務信息的形式服務并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上都依賴于經(jīng)營者。會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導者去監(jiān)督領(lǐng)導者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會計控制權(quán)問題。 　 所以會計控制權(quán)應從成員企業(yè)中分離出來,確保會計人員的相對獨立性。集團成員企業(yè)的會計主管的聘用權(quán)應掌握在股東大會手中，企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時會計的控制權(quán)也限制在對企業(yè)財務控制的范圍內(nèi)，避免對企業(yè)經(jīng)濟活動的干預，不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負面作用。 （二）、通過會計控制權(quán)的監(jiān)督，實現(xiàn)財務管理目標的統(tǒng)一 針對集團內(nèi)財務目標存在的矛盾，總部在財務管理目標定位上,必須從集團整體利益最在化出發(fā),依據(jù)一體化戰(zhàn)略,對母公司與子公司、母公司與其他成員企業(yè)、子公司以及其他成員企業(yè)相互間的利益沖突與財務目標進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)與規(guī)劃，最終在確保集團整體財務目標最大化的前提下，實現(xiàn)成員企業(yè)個體財務目標的最大化，通過會計控制權(quán)的監(jiān)督，從而在整體與個體財務目標間形成一種依存互動機制，克服目標逆向選擇傾向。 　（三）、有效評估經(jīng)營者的業(yè)績，并根據(jù)經(jīng)營者的業(yè)績給予獎懲 　　在對經(jīng)營者進行財務控制時，不可避免地要對經(jīng)營者的業(yè)績進行評估。在評估經(jīng)營者的業(yè)績時，投資