談新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)核算的五個(gè)嚴(yán)厲禁止

公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中最為重要的組成部分。公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作做得好不好，直接影響到整個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)資料失真等問題，在一些公司、企業(yè)表現(xiàn)得尤為突出。為此，修訂后的新《會(huì)計(jì)法》單設(shè)第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，在對(duì)公司、企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄會(huì)計(jì)要素的基本要求作出規(guī)定的同時(shí)，對(duì)其會(huì)計(jì)核算中有代表性的造假賬行為作出了禁止性的規(guī)定。此章前一部分內(nèi)容，主要是強(qiáng)調(diào)必須執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)注意的是關(guān)于公司、企業(yè)的五項(xiàng)禁止性規(guī)定。 　　公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，也是造假賬、提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等問題比較突出的地方。為此，新《會(huì)計(jì)法》在第二十六條對(duì)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中容易出現(xiàn)虛假、舞弊的環(huán)節(jié)，作出了禁止性的強(qiáng)制規(guī)定，以制止、防范造假賬等問題，進(jìn)一步規(guī)范公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中禁止性的行為主要包括五個(gè)方面。 　　一、禁止歪曲公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 　　公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況主要是通過資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三個(gè)要素來反映的。資產(chǎn)反映了企業(yè)現(xiàn)有的資源及其規(guī)模；負(fù)債反映了企業(yè)現(xiàn)有的各種借款、債務(wù)和義務(wù)，也可理解為總資產(chǎn)中有多少是通過負(fù)債形成的；所有者權(quán)益反映了凈資產(chǎn)的大小，也可以理解為總資產(chǎn)中有多少是屬于投資者的。這三個(gè)要素的確認(rèn)和計(jì)量集中反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。會(huì)計(jì)信息使用者通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，可以對(duì)公司、企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)、負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益的組成內(nèi)容有一個(gè)比較清晰的了解，對(duì)公司、企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度作出大致的判斷。因此，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者，特別是債權(quán)人具有十分重要的意義。 　　為了真實(shí)、完整地反映公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量必須嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。前已述及，確認(rèn)一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素應(yīng)符合一些基本的標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)中，能可靠計(jì)量、相關(guān)性、可靠性是所有項(xiàng)目或要素共同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只有符合定義這一條，因各項(xiàng)要素的定義不同而有所差異。但具體到某一類要素，如資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是相同的。 　　比如，某一項(xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是真正意義上的資產(chǎn)，必須能為公司、企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。此外，對(duì)某項(xiàng)具體資產(chǎn)而言，其計(jì)量屬性一旦選定，就不得隨意變動(dòng)，這是會(huì)計(jì)核算一貫性原則的要求，也是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比。在實(shí)際工作中，有的公司、企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長(zhǎng)期作為資產(chǎn)掛賬，還有的公司、企業(yè)將本已失去效益的冷背、陳舊設(shè)備仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤(rùn)，屬于嚴(yán)重違法行為。中國(guó)證監(jiān)會(huì)為此處罰了數(shù)家上市公司。可見，如果公司、企業(yè)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，將會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，不能真實(shí)地反映公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者感到無所適從，甚至誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。 　　二、禁止操縱收入確認(rèn) 　　收入是確定公司、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的第一要素。公司、企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的最終環(huán)節(jié)，是公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果能否得到社會(huì)承認(rèn)的重要標(biāo)志。收入與利潤(rùn)是直接相關(guān)的，它是決定利潤(rùn)大小的重要因素。會(huì)計(jì)信息使用者通過對(duì)公司、企業(yè)收入情況的分析，可以了解公司、企業(yè)的收入構(gòu)成情況，例如分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的比例，可判斷公司、企業(yè)的利潤(rùn)是否正常，并可對(duì)公司、企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的盈利能力作出評(píng)價(jià)。 　　與收入確認(rèn)有關(guān)的問題主要有兩個(gè)：一是確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，二是確認(rèn)的金額。發(fā)生一項(xiàng)交易，能否確認(rèn)相應(yīng)的收入，要看是否滿足收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，什么時(shí)候滿足收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，什么時(shí)候確認(rèn)收入。例如，銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.公司、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.公司、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司、企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。這幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)歸結(jié)起來就是一句話，收入應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)的時(shí)候確認(rèn)。如果一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)沒有滿足或沒有完全滿足這幾個(gè)條件，就表明收入沒有實(shí)現(xiàn)，公司、企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 　　在實(shí)際工作中，收入確認(rèn)是問題最多的領(lǐng)域。已發(fā)生的許多案例，都與這個(gè)問題有關(guān)。有的公司、企業(yè)沒有按照收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，造成了嚴(yán)重的后果。常見的收入操縱行為有兩種，一種是提前確認(rèn)收入，其目的是為了粉飾公司、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，提供虛假的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便能夠配股、發(fā)獎(jiǎng)金。例如，有一家上市公司在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移給買方的情況下，就確認(rèn)了一塊土地及其上的一幢房屋的銷售收入，造成每股盈利虛假，股民利益受到極大的損害。該公司受到了中國(guó)證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲處罰。另一種是推遲確認(rèn)收入，也就是將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入故意延遲到以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，其目的一方面是為了掩藏一塊收入，萬(wàn)一以后期間利潤(rùn)不夠，就拿這部分收入來充實(shí)；另一方面還可以少納稅。 　　無論是提前確認(rèn)收入，還是推遲確認(rèn)收入，均會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表中的收入數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，進(jìn)一步影響到利潤(rùn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這樣一來，提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的有關(guān)公司、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息就是不準(zhǔn)確的，倘若使用者據(jù)此作出決策，就可能造成損失。提前或推遲確認(rèn)收入都屬于嚴(yán)重的違法行為，必須堅(jiān)決予以制止。為此，公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定，不準(zhǔn)虛列或者隱瞞收入，也不準(zhǔn)推遲或者提前確認(rèn)收入。 　　三、禁止隨意變更費(fèi)用、成本的確認(rèn)與計(jì)量 　　與收入相對(duì)應(yīng)的是費(fèi)用、成本的確認(rèn)和計(jì)量。公司、企業(yè)的費(fèi)用、成本主要反映資源的耗費(fèi)情況。通過對(duì)公司、企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目的分析，會(huì)計(jì)資料(會(huì)計(jì)信息)使用者可以對(duì)公司、企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生情況、主要用途、費(fèi)用規(guī)模有一個(gè)大致的了解，通過對(duì)成本的分析，可以對(duì)公司、企業(yè)產(chǎn)品成本水平有所了解，與銷售價(jià)格相對(duì)比，還可以分析產(chǎn)品的盈利情況。可見，費(fèi)用、成本信息和收入信息一樣，對(duì)會(huì)計(jì)資料(會(huì)計(jì)信息)使用者具有十分重要的意義。 　　確認(rèn)公司、企業(yè)的費(fèi)用、成本，應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。公司、企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，即生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和間接制造費(fèi)用的總和，就是本期生產(chǎn)成本(或稱為制造成本)。其中，直接材料和直接人工都是直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入特定產(chǎn)品的成本；制造費(fèi)用則是間接費(fèi)用，應(yīng)通過合理的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。公司、企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸入某種特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括公司、企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等所發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 　　在實(shí)際中，公司、企業(yè)操縱費(fèi)用、成本的主要方式有：1.將費(fèi)用作為資產(chǎn)掛賬，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估、資產(chǎn)價(jià)值高估，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者；2.將資產(chǎn)列作費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用高估、資產(chǎn)價(jià)值低估，既歪曲了利潤(rùn)數(shù)據(jù)，更不利于資產(chǎn)管理；3.隨意變更成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等等。所有這些做法，都是法律所不允許的，必須加以糾正。 　　總之，費(fèi)用、成本不實(shí)，也會(huì)導(dǎo)致公司、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)。而且，費(fèi)用、成本核算不準(zhǔn)確，往往伴隨著資產(chǎn)核算的不準(zhǔn)確，歪曲了公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了真實(shí)地反映公司。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)費(fèi)用、成本，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。 　　四、禁止隨意改變利潤(rùn)的計(jì)算和分配方法 　　收入、費(fèi)用確定以后，就可以據(jù)以計(jì)算利潤(rùn)。利潤(rùn)的計(jì)算是會(huì)計(jì)信息使用者最為關(guān)心的。公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的，就是要不斷提高公司、企業(yè)的盈利水平，增強(qiáng)公司、企業(yè)獲利能力。公司、企業(yè)只有最大限度地獲得利潤(rùn)，才能為國(guó)家積累資金，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化生活需要。利潤(rùn)水平不但反映了公司、企業(yè)的盈利水平，而且反映了公司、企業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)的貢獻(xiàn)。公司、企業(yè)取得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。利潤(rùn)的分配過程和結(jié)果，不僅關(guān)系到所有者的合法權(quán)益是否得到保護(hù)，而且還關(guān)系到公司、企業(yè)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)展。可見，正確計(jì)算和分配利潤(rùn)，具有十分重要的意義。 　　公司、企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)其實(shí)取決于收入的確認(rèn)和費(fèi)用、成本的確認(rèn)。只要收入數(shù)據(jù)和費(fèi)用成本數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，計(jì)算出來的利潤(rùn)就是真實(shí)可靠的，除非發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤，因此光是利潤(rùn)計(jì)算問題并不是很大。至于利潤(rùn)分配，則相對(duì)復(fù)雜些。公司、企業(yè)可以分配的利潤(rùn)包括本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和年初未分配利潤(rùn)。分配時(shí)，首先應(yīng)提取法定盈余公積和法定公益金，其次是提取任意盈余公積金，最后才是向投資者分配利潤(rùn)。這是規(guī)定的利潤(rùn)分配程序，公司、企業(yè)不得隨意改變。 　　利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要源泉。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般不能“吃光用光”，而是應(yīng)該留點(diǎn)“后勁”，以備將來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需。但在實(shí)際工作中，有的公司、企業(yè)違反規(guī)定，擅自分配利潤(rùn)。在利潤(rùn)分配中較為典型的違法行為是超額分配利潤(rùn)，也就是說，實(shí)際分配的利潤(rùn)大于可供分配的利潤(rùn)。例如，某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，該企業(yè)可供分配的利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，該企業(yè)本年分配的利潤(rùn)卻達(dá)1200萬(wàn)元，超過可供分配的利潤(rùn)200萬(wàn)元，這200萬(wàn)元就屬于超額分配的利潤(rùn)。這種做法，嚴(yán)重削弱了企業(yè)的發(fā)展能力，必須堅(jiān)決制止。 　　鑒于以上理由，為了保證利潤(rùn)及其分配數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，公司、企業(yè)不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)。 　　五、禁止有違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為 　　國(guó)家制定