出納常識－－買方選擇權回購的會計核算

　買方選擇權回購是指購買方將商品買回后，有權在一定時間內要求賣方按一定的價格將商品回購，也可以選擇不行使該項權利。回購價格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。在回購價格固定的情況下，如果商品的價格持續上漲并超過回購價格，買方就會持有該商品，獲得升值收益；反之，如果商品的價格持續下跌并跌破回購價格，買方則可能行使選擇權，要求賣方按照回購價回購，此時受商品跌價損失的自然就是賣方。這就說明，在只有買方選擇權的情況下，賣方只將商品所有權上的主要報酬轉移給了買方。商品所有權上的主要風險是否留在自己一方要看買方行使選擇權的可能性有多大。因此，《企業會計準則—收入》規定，如果綜合各方面的情況表明，買方行使選擇權的可能性非常小，則可以認為售出商品所有權上的主要風險轉移給了買方。這種情況符合收入確認的條件，應當確認收入；反之，則不能認為售出商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了買方。考慮到這種規定可能會成為某些企業人為調節利潤的借口，從謹慎性原則角度來考慮，在買方選擇權回購方式售出商品時，不管是哪一種情況都不宜直接確認收入，只有根據收入實現原則，待影響銷售實現的全部因素都消失后，再確認收入。　　舉例：　　A公司為增值稅一般納稅企業，2005年4月1日A公司與B公司簽訂一項銷售合同，向B公司銷售家用空調一批，增值稅專用發票注明價款500萬元，增值稅85萬元。協議規定，如果7月30日以前B公司未將該批商品出售，B公司可以要求A公司應在9月1日前按市價購回。A公司預測，7月份為空調銷售旺季，估計B公司售出該批空調的概率為60.現商品已發出，貨款已收回，該批商品的實際成本為400萬元。會計處理如下：　　（1）2005年4月1日發出商品暫不確認收入。從表面上看，商品售出時滿足了確認收入的四個條件，而且預計B公司能夠售出該批商品的概率高達60.但根據收入實現原則，應在影響商品銷售實現的所有因素全部消除后，再行確認收入，即在2005年7月末再決定是否確認收入。因此，商品發出時的會計分錄為：借：銀行存款585萬元；貸：庫存商品400萬元，貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）85萬元，貸：待轉庫存商品差價100萬元。　　（2）2002年7月30日，假定B公司銷售了50的商品，該批商品的銷售收入已經實現，故A公司應對已實現的銷售確認收入，按實現銷售的比例結轉成本，并將待轉庫存商品差價按比例結轉。會計分錄為：借：主營業務成本200萬元，借：待轉庫存商品差價50萬元；貸：主營業務收入250萬元。　　（3）2005年9月1日，假定剩余的商品目前的售價為220萬元，低于原售價，根據合同，A公司全部回購，回購的商品已入庫，增值稅專用發票注明，價款220萬元，增值稅37.4萬元，會計分錄為：借：物資采購220萬，借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）37.4萬；貸：銀行存款257.4萬。同時結轉待轉庫存商品差價余額50萬元：借：待轉庫存商品差價50萬；貸：物資采購50萬。　　（4）若2005年9月1日，B公司愿意繼續保留該批商品。A公司則應及時確認剩余的銷售收入并結轉成本和待轉庫存商品差價。會計分錄為：借：主營業務成本200萬元，借：待轉庫存商品差價50萬元；貸：主營業務收入250萬元。