可供出售金融資產公允價值變動的核算

　　可供出售金融資產如股票、債券，因市場供求關系而導致公允價值上下波動，在資產負債表日，需將公允價值變動部分予以確認并計入資本公積。

　　【例1】甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產。該債券投資的實際利率為(半年)2.9%.2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。

　　(1)購入債券時

　　借：可供出售金融資產——成本　　　 200000

　　可供出售金融資產——利息調整 　　12000

　　貸：銀行存款——　　　　　　　　　　212000

　　(2)2008年6月30日，攤銷溢價并確認公允價值變動時

　　應收利息=200000×8%/2=8000(元)

　　投資收益=可供出售金融資產攤余成本×實際利率=212000×2.9%=6148(元)

　　溢價攤銷=應收利息-投資收益=8000-6148=1852(元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　6148

　　可供出售金融資產——利息調整 　　　1852

　　至此，債券賬面價值210148元(212000-1852)，債券市價201000元。市價低于賬面價值9148元，應確認公允價值變動，并計入資本公積。

　　借：資本公積——其他資本公積 　　　　9148

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 9148

　　可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產的處置轉出，計入投資收益。