價值鏈分析在戰略成本管理中的應用

　　20世紀50年代，世界進入后工業時代，科學技術突飛猛進，新興產業層出不窮，顧客需求多樣化，世界經濟趨向一體化，市場競爭更加激烈。許多企業都意識到：內部效率固然重要，但更重要的是根據外部環境的變化進行總體性謀劃，戰略就相當于企業的發展方向，只有在戰略決策正確的情況下，提高效率才有意義，在這種情況下，企業管理活動的中心提升到戰略層次，由追求短期業績目標轉向長期可持續發展目標，由提高專業化職能管理水平轉向全局性戰略管理，形成了戰略和戰略管理的思想。

　　與此同時，傳統的以企業內部價值消耗為基礎的成本管理體系，在實施戰略管理的背景下，不能順應管理環境的變化，不能為企業戰略決策提供有用的成本信息。

　　因此，管理學者將成本管理會計與企業戰略管理思想有機地融合起來，從而形成了戰略成本管理理論，并迅速在企業界中得到廣泛的認可和應用。

　　戰略成本管理(Strategic Cost Management，SCM)是在提高企業的競爭優勢的同時進行的成本管理。它是指管理會計人員從戰略的高度，圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”進行成本形成和成本結構分析，既提供與企業具有戰略相關性的外向型信息，又對本企業的內部信息進行戰略審視，為戰略管理提供信息服務。

　　戰略成本管理理論的思想精髓概括起來有三點：

　　成本效益思想(Cost Benefit)

　　實施戰略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業的長期競爭優勢。成本工作效績考核應通過投入與產出關系進行評價，并非一味地節省支出。片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂卻必要的費用的積極性，從而影響企業長期戰略目標的實現和核心競爭力的培養。

　　成本外延思想(Cost Broaden)

　　通過將企業內部結構和外部環境綜合起來，戰略成本管理不僅包括企業內部的成本分析，而且包括競爭對手成本分析和企業所處行業的成本分析，從而全方位、多角度地突破了單個企業本身的成本管理。

　　成本回避(Cost Avoidance)思想

　　戰略成本管理重在成本避免，立足預防，控制成本的源頭，從而將降低成本的視野由生產制造領域擴展到整個產品生命周期，包括生產者成本(開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本)和消費者成本(使用成本、維護成本、保養成本、處置成本)，使得成本控制得以防患于未然，早期回避可以盡可能地避免發生的成本。