稅前扣除不需要正式發(fā)票的六類(lèi)費(fèi)用盤(pán)點(diǎn)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目是否都必須有發(fā)票呢?這一爭(zhēng)議一直困擾著稅企雙方，發(fā)票似乎成了管理企業(yè)所得稅稅前扣除的唯一法寶，但實(shí)際情況也許并非如此。并且稅法并未規(guī)定所得稅扣除項(xiàng)目必須取得正式發(fā)票。

　　工資薪金

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度，明確工資薪金總額范圍并正確歸集。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　工資薪金扣除依據(jù)主要有：(1)規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)工資單;(3)社保繳納情況;(4)個(gè)稅明細(xì);(5)勞動(dòng)合同。

　　社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除依據(jù)主要有：(1)社保繳費(fèi)憑證;(2)《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》;(3)稅務(wù)局代開(kāi)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。

　　職工福利費(fèi)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　在實(shí)際工作中企業(yè)以現(xiàn)金形式支付的福利費(fèi)，如按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，是不需要發(fā)票的。需要提醒的是：對(duì)購(gòu)買(mǎi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)取得合法發(fā)票。

　　財(cái)產(chǎn)損失

　　財(cái)產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫(kù)存商品盤(pán)虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

　　財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除時(shí)應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

　　(1)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等債權(quán)損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如對(duì)方銀行存款對(duì)賬單、法院判決書(shū)、對(duì)方破產(chǎn)清算、工商部門(mén)注銷(xiāo)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明、公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡失蹤證明等有關(guān)證據(jù);

　　(2)存貨報(bào)廢、丟失損失應(yīng)提供存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)，內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料，相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同，涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明，該項(xiàng)損失數(shù)額較大的應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等;存貨丟失的還應(yīng)當(dāng)有向公安機(jī)關(guān)報(bào)案的記錄。

　　(3)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)提供固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料，涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明，損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

　　(4)投資損失應(yīng)提供股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料，包括被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件，被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件，被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書(shū)面申明，會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

　　需要注意的是，2012年9月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于第六批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》，取消和調(diào)整了共計(jì)314項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，而企業(yè)在繳納所得稅稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失審批就包含在內(nèi)。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)處理時(shí)，無(wú)須再報(bào)稅務(wù)局審批。

　　罰款支出、違約金

　　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)，罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。其扣除依據(jù)是：(1)法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū);(2)仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū);(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議;(5) 收款方開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù)。

　　需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

　　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的稅前扣除應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

　　(1)接受贈(zèng)與方應(yīng)將接受贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入包括接受捐贈(zèng)收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計(jì)提折舊。

　　(2)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　(3)未竣工結(jié)算但已投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照暫估價(jià)值計(jì)提折舊;

　　(4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(5)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按以上五點(diǎn)要求進(jìn)行賬務(wù)處理即可，無(wú)需取得相關(guān)發(fā)票。

　　支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用

　　涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開(kāi)具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。

　　更多相關(guān)的資訊敬請(qǐng)關(guān)注世界服裝鞋帽網(wǎng)吧。