利益と利益配分監(jiān)査

「企業(yè)會計制度」では、「利益とは、企業(yè)の一定期間の経営成果を指し、営業(yè)利益、その他の業(yè)務(wù)利益、利潤総額と純利益を含む。」

關(guān)于利潤之間的邏輯關(guān)系可以用公式表示出來，有關(guān)利潤的相關(guān)計算公式有： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益（減投資損失）+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 凈利潤=利潤總額-所得稅 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

5年の補填期間は赤字年度の1年目から5年連続で利益も赤字も実際の年限として計算します。

5年間で補填できていない損失は、6年目から企業(yè)稅引き後利益または剰余積立金から補填しなければならない。

また、「會社法」では、「會社の積立金は會社の損失を補うために使われ、會社の生産経営を拡大したり、會社の資本を増やすために変えたりする。

株式有限會社は、株主総會の決議を経て、積立金を資本に換える場合、株主の元の株式の比率に応じて新株を送るか、または1株當たりの額面価値を増やす。

ただし、法定積立金が資本金に変更された場合、保留されている當該積立金は登録資本金の25%を下回ってはならない。

このために、公認會計士が監(jiān)査を行う際、規(guī)定に従って損失を補っていないで利益を増減させ、また任意に積立金を引き出す狀況があるかどうかを明らかにすべきです。

企業(yè)が規(guī)定通りまたは任意で損失を補填していない場合及び任意で積立金を引き出す現(xiàn)象については、公認會計士は監(jiān)査機関に提出して調(diào)整を行わなければならない。

また、「企業(yè)取締役會または類似機構(gòu)決議は、株主総會または類似機構(gòu)に承認された年度利益配分方案（株式配當案を除く）を提出してください。

株主総會または類似機構(gòu)が承認した利益配分方案は、董事會または類似機構(gòu)が承認を求めた報告年度利益配分案と一致しない場合、その差額は報告年度財務(wù)諸表の関連項目の年初數(shù)を調(diào)整しなければならない。

これに基づき、企業(yè)はまず取締役會により利益配分方案を制定し、それに基づいて財務(wù)処理を行い、それを報告年度利益配分表に組み入れ、株配當については財務(wù)諸表の注記に明記する。

その後、株主総會または類似機構(gòu)の承認を受けた者が配當金の発行、株主総會または類似機構(gòu)が承認した利益配分方案は、董事會または類似機構(gòu)が承認した報告年度利益配分案と一致しない場合、その差額は報告年度財務(wù)諸表の関連項目の年初數(shù)を調(diào)整しなければならない。

監(jiān)査対象機関の利益と利益配分項目について監(jiān)査を行う際、以下のような特殊な監(jiān)査手順に十分注意すべきである。

納稅調(diào)整の計算と會計処理が正しいかどうかを確認し、純利益が正しいかを確認する。

利益配分の出所、順序は関連法規(guī)の規(guī)定に適合しているかどうかを検査する。

資本準備金、利益準備金、未分配利益の運用が合理的かどうかを確認し、その會計処理が正しいかを確認する。

_5.赤字補填が関連法規(guī)の規(guī)定に適合しているかどうかを検査する。

また、公認會計士は利潤と利潤配分項目を監(jiān)査する際に、よくある會計誤謬にも遭遇します。

課稅所得額の計算が間違っているため、所得稅の計算が不確実となり、純利益に影響を與える。

稅引前に欠損を補うべきでない損失を稅引き前利益で補い、稅金を過少納付する。

稅法の規(guī)定に合致しているかどうか、仲介機構(gòu)のビザを経て、期限を埋めるかどうかは稅法の規(guī)定に合致していますか？

資本準備金、利益準備金、未処分利益の増資、損失の補填は関連法規(guī)の規(guī)定に適合していますか？

公益金は企業(yè)の従業(yè)員の福利施設(shè)への支出ではなく、その他の用途に用いる。

稅引き後利益は、前の年度の損失を補填しないか、または積立金を引き出した場合、配當または利益の分配を行う。

稅引後利益から各積立金を引き出すかどうかは規(guī)定に合致していますか？

會社が稅引後利益で激勵基金を抽出し、會社の高層管理者が規(guī)定に適合しているかどうか。

前號では、公認會計士監(jiān)査実務(wù)において、利益と利益について監(jiān)査を行う際に、利益と利益を考慮して監(jiān)査を行うべき特殊な監(jiān)査手順と、利益と利益の配分監(jiān)査時によくある誤りを重點的に紹介しました。

A社の2003年度の會計報告書を監(jiān)査したところ、A社が2003年1月1日に會社の取締役會を開催していることが分かりました。取締役會が制定した利益配分案は以下の通りです。

據(jù)此，A公司調(diào)整2003年度的會計報表，作如下處理： 1．借：利潤分配———提取法定盈余公積 450 000 ———提取法定公益金 225 000 貸：盈余公積———法定盈余公積 450 000 ———法定公益金 225 000 借：利潤分配———應(yīng)付普通股股利 1 000 000 貸：應(yīng)付股利 1 000 000 2．結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配方案的明細賬 借：利潤分配———未分配利潤 1 675 000 貸：利潤分配———應(yīng)付普通股股利 1 000 000 利潤分配———提取法定盈余公積 450 000 利潤分配———提取法定公益金 225 000 3．經(jīng)注冊會計師審計，確認A公司2003年實現(xiàn)凈利潤450萬元。

公認會計士は2004年4月23日A社に監(jiān)査報告を提出し、2004年4月25日A社の財務(wù)報告書の実際報告を提出した。

株主総會は5月12日に開催され、株主総會で確認された。新たに調(diào)整された利益配分案は以下の通りである。

現(xiàn)金株は5月18日に具體的に発行されます。

_分析：_『企業(yè)會計制度―會計科目と財務(wù)諸表』の「利益配分」は、「企業(yè)取締役會または類似機構(gòu)決議が株主総會または類似機構(gòu)に承認された年度利益配分方案を提出し、株主総會または類似機構(gòu)が開催する前に、それを報告年度の利益配分表に組み入れるべきである。

_企業(yè)が剰余金で損失を補い、「剰余積立」科目を借りて、本科目（その他転入）を貸し付ける。

また、企業(yè)が規(guī)定に従って純利益から利益準備金と法定公益金を抽出する場合、本科目（法定剰余積立金を抽出し、法定公益金を抽出し、積立金を抽出し、企業(yè)発展基金を抽出する）を利用し、「剰余積立金——法定剰余積立金、法定公益金、準備基金、企業(yè)発展基金」科目を貸し付ける。

株主に対して現(xiàn)金配當または利益を分配し、本科目（普通株式配當に支払う）を借り入れ、貸與は「未払配當」科目を記入しなければならない。

外國投資企業(yè)が利潤で返済する投資は、本科目（利潤返還投資）、貸記「黒字積立金―利益返還投資」科目、外商投資企業(yè)が純利益から抽出した従業(yè)員奨勵及び福利基金、本科目（従業(yè)員奨勵及び福利基金を抽出する）を借りれば、貸記「未払福利費」科目。

株主総會又は類似機構(gòu)の利益配分方案と董事會又は類似機構(gòu)から提出された報告年度利益配分方案が一致しない場合、その差額は承認年度財務(wù)諸表の関連項目の年初數(shù)を調(diào)整し、増加した利益配分を調(diào)整し、借記本科目（未分配利益）、貸與記帳‘公利積立’などの科目を調(diào)整し、減少した利益配分を調(diào)整し、逆會計仕訳を行うべきである。

これに基づいて、公認會計士はA社の2003年度財務(wù)諸表の調(diào)整及び開示を認めました。

_A社は株主総會を開催した後、株主総會で承認された利益配分案と當初の取締役會から承認を求められた案とが一致しない場合、企業(yè)は相応の調(diào)整を行い、2004年度報告の年初數(shù)を修正する。

A社の會計処理は、利益配當―任意利益積立金450萬元を抽出する。—普通株式配當金200萬元を支払う。黒字積立金——任意利益準備金450萬元を抽出し、未払配當金200萬元を計上し、2004年5月期決算については下記の通りに調(diào)整する。

具體的に普通株式の配當金を発行する時：_借りる：未払配當金1 200萬円貸付：銀行預(yù)金1 200萬円