代銷方式不同 稅收負擔有異

　　目前，各類企業的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產生不同的經營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會產生稅負上的不同。比如委托代銷方式，已經被越來越多的企業采用，而采用收取代銷手續費方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負就不一樣。 　　 　　A企業是全國知名的電腦生產企業，2002年生產甲品牌的電腦是全部委托分布在全國30多個大中城市的代理商銷售的。該企業采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時，就明確甲品牌的電腦每臺不含稅銷售價格為5000元，代理手續費為每臺100元。 　　 　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，企業將貨物交付他人代銷，應視同銷售貨物，按規定計算繳納增值稅。同時規定：“委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當天確認收入?！币虼?，當A企業發出電腦時，借記發出商品，貸記產成品；收到代理商的代銷清單時，企業以合同約定的銷售價格記賬，借記銀行存款（或應收賬款等科目），貸記主營業務收入，貸記應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續費時，借記銷售費用，貸記銀行存款。 　　 　　2002年12月底，普利安達稅務師事務所的注冊稅務師小方應聘對該企業2002年度納稅情況進行安全性檢查。經檢查，小方對該企業的會計核算情況給予認可，但對電腦經營的具體操作方式提出自己的籌劃建議。他指出，新會計制度把代銷收入分為兩類來處理，一是收取手續費的方式，二是視同買斷的方式。兩種方式的經營效果是不一樣的。 　　 　　第一種方式，收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這是受托方的一種勞務收入。它的主要特點是：受托方通常按照委托方制定的價格銷售，受托方自己無權決定商品的價格。在這種銷售方式下，委托方在受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續費確認收入。 　　 　　目前A企業采用的是這種代銷方式。2002年該企業發出甲品牌的電腦12000臺，至12月底結賬時，收到代銷單位的代銷清單合計銷售10000臺，則A企業應按銷售清單確認銷售收入并計算增值稅的銷項稅額為850萬元。其財務處理方法為： 　　 　　借：應收賬款 58500000 　　貸：主營業務收入 50000000 　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 8500000 　　 　　支付手續費1000000元時，企業做會計分錄如下： 　　 　　借：營業費用 1000000 　　貸：銀行存款 1000000 　　 　　而對于受托代銷企業來說，則要就這筆100萬元的代銷手續費繳納5％的營業稅50000元，應繳城市維護建設稅及教育費附加5000元。 　　 　　第二種方式，視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導價格范圍內自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續費。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規格數量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按代銷清單確認收入。 　　 　　如果A企業采用這種代銷方式，則與代理商簽訂代銷協議時，A企業以銷售價格每臺5000元扣減代銷手續費100元，即以每臺4900元的價格作為合同代銷價格，代理商仍以每臺5000元的價格銷售。假設銷售數量仍為10000臺，那么，A企業發出電腦時： 　　 　　借：發出商品 49000000 　　貸：產成品 49000000 　　 　　收到代理商轉來的代銷清單時，確認銷售收入并計算增值稅銷項稅額： 　　 　　借：應收賬款 57330000 　　貸：主營業務收入 49000000 　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 8330000 　　 　　對受托代銷企業而言，在該方式下，應該就銷售電腦的差額100萬元繳納17％的增值稅17萬元，應繳城市維護建設稅及教育費附加17000元。 　　 　　通過分析可見，采用買斷方式代銷這批電腦，對委托方A企業來說，由于將手續費在銷售額中扣減，增值稅的計稅依據減少，從而節約增值稅支出170000（8500000－8330000）元，同時也節約支出城市維護建設稅及教育費附加17000元（城市維護建設稅7％，教育費附加3％）。對受托代銷企業來說，由于該方式使代理服務變為貨物銷售，使應繳納的稅種發生了變化，從而稅收負擔明顯增加。但是，如果將委托企業與受托企業作為一個整體來籌劃，那么，視同買斷銷售的代銷比收取手續費的代銷稅收負擔是下降的。