Analyse De Différences De Traitement Fiscal Des Co?ts D'Emprunt

Co?ts d'emprunt a été le moyen de réglage de bénéfices des entreprises, afin de réguler le comportement de comptabilité d'entreprise, en février 2006, le Ministère des finances a révisé les principes comptables de l'entreprise no 17 - co?ts d'emprunt, la nouvelle loi relative à l'imp?t sur les entreprises associées et sur des dépenses d'intérêt avant imp?t de déduction des normes pertinentes en matière de politique fiscale de notification (

[2008] 121) et l'avis sur la question de la politique fiscale de l'imp?t sur les sociétés pour la mise en oeuvre des normes de comptabilité d'entreprise ("la fiscalité [2007]. 80), mais aussi sur la déduction pour frais d'emprunt de nouvelles dispositions, sur la base de cas pour analyse comparative.

Le principal changement de nouvelles normes:

1. La portée des actifs de la capitalisation des co?ts d'emprunt de l'élargissement.

"La nécessité de passer beaucoup de temps pour des activités de construction ou de production pour atteindre l'inventaire peut être utilisé ou de la vente, les co?ts d'emprunt" l'investissement immobilier, dans le même temps conforme à la situation du capital de trois conditions, de capitalisation à atteindre peut utiliser ou la vente avant.

2. Le champ d'application de l'octroi des prêts de la capitalisation de l'élargissement.

Outre les emprunts spécialisés, les actifs empruntés en général pour l 'acquisition ou la production de biens pouvant être capitalisés peuvent être capitalisés lorsque les dépenses cumulées dépassent le montant des emprunts spécialisés.

L 'amortissement de la prime d' emprunt ou de la prime d 'amortissement n' est amorti que sur la base du taux d 'intérêt effectif.

Exemple: la société a commencé la construction d 'un atelier de production le 1er janvier 2008 et devrait achever ses travaux le 31 décembre 2010, avec un prêt spécial et deux emprunts généraux, les activités économiques correspondantes étant les suivantes:

Des emprunts spéciaux d 'un montant de 40 millions de dollars ont été contractés le 1er janvier 2008, à un taux d' intérêt de 9%, sur une période de trois ans, au cours de laquelle les intérêts sont payés à la fin de l 'année et les remboursements à échéance.

Un emprunt général de 286 millions de dollars a été contracté le 1er novembre 2007, avec un taux d 'intérêt de 6%, sur une période de trois ans, avec des intérêts à la fin de chaque année et des remboursements à échéance.

Le 1er décembre 2007 ont généralement des emprunts, principal 25000 millions, le taux d'intérêt est de 8%, une période de cinq ans, à la fin de chaque année, le Service de la dette due.

Le 1er janvier en 2008, à payer le prix d'achat des matériaux de construction et de la taxe sur la valeur ajoutée est de 20 000 millions de dollars.

Le 1er février, le paiement de la rémunération du personnel personnel de construction de 31,5 millions de dollars.

Le 1er mars, le produit de leur propre entreprise de production utilisés dans la construction de l'atelier de production, le co?t de ce produit pour 26 000 millions de dollars, dont 15 000 millions de dollars pour le co?t des matériaux, de la taxe sur la valeur ajoutée lors de l'achat de la taxe en amont de ce matériau pour 25,5 millions de yuan, les prix de ces produits est de 50 000 000, le taux de TVA pour le 31 17%.3 mois, ce mois - ci. Produits pour la construction de l'atelier de production de payer la TVA 59,5 millions de dollars.

Le montant des intérêts que la société calculé majuscule, mensuelles dans 30 jours, toute l'année, selon le calcul de 360 jours.

Des prêts spéciaux pour les investissements à court terme des titres à revenu fixe, en supposant que les placements à court terme (le taux de rendement annuel de 6%, les exigences de calcul mois, 1 en 2007, 2, 3 le montant de capital mois le montant des intérêts et des frais de traitement, et de faire des comptes (unité millions).

Analyse:

Prêts spéciaux de janvier 2007, les intérêts courus = 40 000 * 9% ÷ 12 = 300 (millions), = les revenus d'investissement à court terme (40000-20000) × 6% ÷ 12 = 100 (millions de dollars), le montant de = 300-100 = 200 de capitalisation (millions).

L'emprunt de janvier 2008, le montant de dépenses = 600 × 6% ÷ 12+25000 × 8% / 12 = 309.67 (millions).

Les écritures comptables:

Prêts: travaux de construction en cours - 200

Comptes bancaires (ou comptes débiteurs) 100

Frais financiers 309,67

Prêts: intérêts créditeurs: 609,67.

Emprunts spéciaux de février 2007: intérêts créditeurs = 40 000 x 9% = 12 = 300 000 yuan, rendement des placements à court terme = (40 000 - 20 000 - 3150) + 6% + 12 = 84,25 millions de dollars, valeur capitalisée = 300 - 84,25 = 215,75 millions de dollars.

L'emprunt de février 2007, le montant de dépenses = 600 × 6% ÷ 12+25000 × 8% / 12 = 309.67 (millions).

Les écritures comptables:

Emprunter: travaux de construction dans le 215.75

Les banques de dép?t (ou créances) 84.25

Frais financiers 309.67

Prêt: intérêts à payer 609.67.

Prêts spéciaux de mars 2007, les intérêts courus = 40 000 * 9% ÷ 12 = 300 (millions de dollars), le montant de = 40 000 * 9% ÷ 12 = 300 de capitalisation (millions).

L'emprunt de mars 2007, le montant du capital devrait être limitée à des actifs accumulés des dépenses de plus des versements de la partie de l'emprunt, = = 26000+2550 les dépenses de capital du 1er mars 28550 (millions de dollars), les dépenses de capital le 31 mars = 5950 millions de dollars de dépenses dépassant de la partie de l'emprunt des dépenses de capitaux moyenne pondérée = (20000+3150+28550-40000) × 30 ÷ 30+5950 * 0 30 = 11700 (millions).

Le taux d'intérêt général de l'emprunt majuscule = (600 × 6%+25000 × 8%) ÷ (28600+25000) = 6.93%, devrait être prêt en capital = montant 11700 * 6.93% ÷ 12 = 67.58 (millions de dollars), intérêts courus = 600 × 6% ÷ 12+25000 × 8% / 12 = 309.67 (millions de dollars), les frais de 309.67-67.58 = = montant 242.09 (En millions de dollars), le montant du capital total = 300+67.58 = 367.58 (millions).

Comptabilité;

Prêts: travaux en cours 367,58

Frais financiers 242,09

Prêts: intérêts créditeurs: 609,67

Invite:

1. Emprunts générale

L'étape de calcul de quantité, d'abord à compter de la moyenne pondérée des taux de capitalisation, puis calcule le nombre cumulé de la dépense moyenne pondérée.

Il est difficile de calculer la moyenne pondérée des dépenses cumulées.

La moyenne pondérée correspond à la part des dépenses consacrées aux travaux de construction en cours dans la période de capitalisation.

Pour ce qui est de la part des dépenses antérieures, le coefficient de pondération est 1 et, dans le cas des dépenses de l 'exercice en cours, il doit être calculé sur la base de la période pendant laquelle les dépenses ont été effectivement occupées.

Par exemple, lorsqu 'une dépense a été engagée au début de l' année, le coefficient de pondération moyen pondéré de la dépense pour l 'année en cours est égal à 12%; si la dépense a été engagée au début du mois de mars, le coefficient de pondération moyen pondéré de cette dépense est égal à 10% / 12.

3. Ne peut pas les dépenses d'intérêts de la déduction des revenus d'intérêts généraux d'emprunt de capitaux fonds inutilisés.

Puisque c'est généralement prêt, alors pas de la partie occupée et de la construction en cours n'a pas de relation, le co?t financier de sorte que les revenus des intérêts des fonds à des dépréciations courantes des entreprises, c'est l'endroit où généraux d'emprunt et de prêt principal spécialisées différentes.

La différence: selon le critère concernant la mise en oeuvre de la comptabilité d'entreprise

Notification de questions de politique "(fiscal [2007] 80Hao) pour frais d'emprunt, de nouvelles directives et de droit fiscal dans les domaines suivants: 1. Le taux d'intérêt réel de convergence dans le cadre de la loi fiscale exige l'unanimité, les dispositions ci - dessus de 80, pour les frais d'intérêt associés à des engagements financiers de la méthode de l'intérêt effectif de confirmer, conformément aux conditions prévues par le règlement concerné fiscal actuel, la partie non plus de taux d'intérêt sur les prêts bancaires, dans le calcul de courant peuvent être déduits du revenu imposable, la partie supérieure ne doit pas être déduits.

C'est - à - dire de nouvelles normes et de la nouvelle loi sur la méthode de l'intérêt effectif des obligations de traitement de base de coordination, il n'y a pas de différence de taxation.

2. L'incorporation des co?ts d'emprunt des exigences de cohérence.

La déduction de l'imp?t sur les sociétés, conformément aux dispositions de l'article 34 de la méthode "pour l'achat, de la construction et des immobilisations de production, les actifs incorporels, les co?ts d'emprunt qui se produisent dans les actifs achetés au cours de la période, les co?ts doivent être inclus dans les dépenses en capital des actifs.

Les frais d 'emprunt encourus après la mise à disposition des actifs concernés peuvent être déduits de l' exercice en cours.

C 'est - à - dire que la loi fiscale fixe la date à laquelle les frais d' emprunt cessent d 'être capitalisés ? au moment de la mise à disposition des actifs concernés ?.

En revanche, la norme IAS 17 - frais d 'emprunt fixe la date de cessation de la capitalisation ? Lorsque les actifs en question sont prêts à être utilisés ou vendus ?.

Le document 80 ci - dessus harmonise les différences entre les deux, à savoir que la législation fiscale doit se référer aux dispositions pertinentes des normes comptables, mais que la comptabilisation de l 'amortissement demeure régie par la législation fiscale.