売掛金に換える會(huì)計(jì)処理

現(xiàn)在、多くの企業(yè)の売掛金の金額が大きく、帳簿年齢が長く、しかも長期にわたり高止まりしており、企業(yè)の資金回転に影響し、財(cái)務(wù)狀況の悪化を引き起こしている。

これらの売掛金は一般的に比較的短い時(shí)間で回収することが困難であり、また極めて滯っている貸倒金になる可能性が高いので、企業(yè)はこれらの不良資産を何とかして確保しなければならない。

売掛金の交換は企業(yè)に損失をもたらすかもしれませんが、これは決済のためのいい方法であり、特に企業(yè)間の「三角債」を解決する時(shí)に、その役割をもっと示します。

売掛金の記帳価値を確定する一般原則.売掛金は実際の発生額に応じて記帳しなければならない。

売掛金の実際発生額は、企業(yè)が債務(wù)者に対して債権を持つ金額を反映している。

つまり、売掛金の帳簿殘高とは、ある科目の帳簿上の実際金額を指し、企業(yè)の債権の実際金額を反映しています。売掛金の帳簿価値とは、ある科目の帳簿殘高から関連する引當(dāng)項(xiàng)目を差し引いた後の純額を指します。

同時(shí)に、債務(wù)者も実際発生額を買掛金の記帳価値としているので、債権者の売掛金の帳簿殘高と債務(wù)者の買掛金の帳簿金額は一致しており、雙方は債権債務(wù)債務(wù)を容易に照合することができる。

現(xiàn)金割引がある場合、販売側(cè)も割引後の純額を売掛金の記帳価値とすることができます。この場合、債権債務(wù)雙方の記帳金額は違っていますが、この違いは普通は一時(shí)的なもので、あるいは期末に売掛金の殘額を調(diào)整することによって、すぐに解消されます。

資産交換業(yè)務(wù)で取得した売掛金は、その會(huì)計(jì)処理方法も上記売掛金処理の一般原則と一致していなければならないが、「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」に規(guī)定されている処理方法は上記の原則と矛盾している。

_二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》における売掛金の會(huì)計(jì)処理に関する規(guī)定__二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）はそれぞれ、売掛金の元の帳簿価額が交換資産の帳簿価額より大きいと規(guī)定しており、元の額面価値が資産の額面価値より小さいか、あるいは交換した額面価値とは異なる。

仕入先の帳簿価額が資産の帳簿価値より大きい場合の処理方法(※)1.仕入先の帳簿価額が交換資産の帳簿価額より大きい場合、或いは同時(shí)に未収入金とその他多くの資産に交換する場合、仕入先の帳簿価額として記帳しなければならない。

このような処理方法は、売掛金の自己価値を取引の原価ベースとし、交換時(shí)の取得コストではなく、資産の価値を交換して、振替入金の売掛金を測(cè)定するものです。

売掛金は貨幣性資産に屬するので、その他の非貨幣性資産と交換する時(shí)、その価値は評(píng)価の基礎(chǔ)とすることができますが、その帳簿価値を記帳価値とするのではありません。

「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」の中で直接に売掛金の元の帳簿価値をその記帳価値としていますが、このような処理方法は適切ではありません。

このように処理した後、売掛金の帳簿殘高は、企業(yè)が売掛金に対して所有する債権の実際金額を正確に反映することができず、債務(wù)者に対応する買掛金の帳簿殘高と一致しない。

仕入先の帳簿価額が資産の額面価値を下回り、又は交換した場合の処理方法が未収金の帳簿価額として認(rèn)識(shí)されなければならない。

この方法は実質(zhì)的に非貨幣性取引の原則に基づいて売掛金に両替して処理する。

但し、売掛金は貨幣性資産に屬するため、売掛金とその他の資産と交換する場合、非貨幣性取引原則は適用されない。

売掛金と非貨幣性資産を交換する場合は、一般取引の原則に従い、売掛金の価値を評(píng)価の基礎(chǔ)としなければならない。

したがって、「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」の規(guī)定は一般原則に反するものです。

また、この方法によれば、売掛金に両替した元の額面価値が交換資産の額面価値を下回る場合、売掛金に両替した記帳価値は企業(yè)が実際に所有している債権よりも大きく、虛増資産を招く可能性がある。

〔例1〕甲は一群の原材料で乙會(huì)社の丙會(huì)社に対する一件の売掛金を交換し、乙會(huì)社の売掛金口座の中で丙會(huì)社の債権に対する帳簿殘高は1000萬元で、すでに貸倒引當(dāng)金は200萬元で、甲會(huì)社が交換に用いる原材料市場価格は800萬元で、帳簿価値は2000萬元である（増値稅を考慮しない）。

甲會(huì)社が交換した當(dāng)該売掛金の記帳価値は2000萬元であるべきで、その額面価値を上回るだけでなく、その帳簿殘高より1000萬元大きいので、資産の虛増を引き起こします。

債務(wù)者との帳簿記録の違いも大きい。

_三、売掛金に両替する処理方法の改善__《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》の規(guī)定は売掛金と他の資産の違いを見落としています。

その他の資産は通常取得原価を記帳価値とし、売掛金に反映されるのは債権債務(wù)関係であり、その記帳価値は債権の実際金額を反映できるべきであり、債権の実際金額は取得原価に基づいて債権者が一方的に決定するのではなく、雙方が達(dá)成した契約によって決定されるものである。

売掛金は実際に発生した金額によって記帳されますが、この金額は契約によって規(guī)定されています。債務(wù)再編を行う時(shí)だけ、この金額は変化します。債権の移転によって変化することはありません。

債権者と債権債務(wù)者以外の第三者との間で協(xié)議して資産を譲渡する場合、債務(wù)者に通知するべきですが、譲渡と同時(shí)に新たな債権者と債務(wù)者が債務(wù)再編を行う場合を除き、債務(wù)者は同一の債務(wù)に対して債権者の変化によって変更しない、すなわち新しい債権者は売掛金を両替した後、元の債権者と同じ権利を持つべきです。

元債権者の債務(wù)者に対する権利は元債権者の売掛金の帳簿価値ではなく、その帳簿殘高である。売掛金の帳簿殘高は債権者が享受すべき債権を反映しているため、貸倒引當(dāng)金は債権者が売掛金に発生する可能性のある損失のみを反映し、貸倒引當(dāng)金を引き出すのは健全性原則の要求を満たすためであり、債権者の債権が実際に喪失したことを意味するのではない。

_企業(yè)がどのような資産で引換えた売掛金であっても、一つの資産に両替しても、同時(shí)に複數(shù)の資産に両替しても、その売掛金で元の債権者帳簿における帳簿殘高を記帳価値とし、その他のいかなる価値を記帳価値としても企業(yè)の債権を正確に反映することができない。

また、元債権者が計(jì)上した借入債権の貸倒引當(dāng)金を新たな債権者の貸倒引當(dāng)金として計(jì)上する。

一つの資産に交換する場合、売掛金の元の額面価値が交換資産の額面価値より大きい場合、売掛金の額面価値と交換資産の額面価値の差額は企業(yè)が交換中の利益を代表し、企業(yè)が貸倒引當(dāng)金を押し売りすることによって売掛金の帳簿価値を調(diào)整することを防止するため、ヘッジ管理費(fèi)用を発生させ、當(dāng)期利益を高め、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》との非資本金の再構(gòu)築方法を照合しなければならない。

〔例2〕：例1において、原材料の額面価値が600萬であれば、他の資料は変わらない。

売掛金－丙公司1000萬貸金：貸倒引當(dāng)金200萬原材料600萬元の資本剰余200萬元の資本剰余金200萬_で交換した売掛金の元の帳簿価値がすでに説明されている資産の実際の帳簿価値より低い場合、交換した資産の実際の帳簿価値はすでに帳簿価値に記載されている。確認(rèn)します。

根據(jù)例1資料，應(yīng)作如下分錄：　　借：應(yīng)收賬款－丙公司1000萬　　營業(yè)外支出1200萬　　貸：壞賬準(zhǔn)備200萬　　原材料2000萬　　當(dāng)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，由于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值反映了原債權(quán)人對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)較其他資產(chǎn)相對(duì)容易，可以將其原賬面價(jià)值作為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，因此換入應(yīng)收賬款可按其原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，但其入賬價(jià)值仍應(yīng)是原賬面余額，而應(yīng)將換入應(yīng)收賬款在原債權(quán)人賬薄中的賬面余額與賬面價(jià)值的差額（即壞賬準(zhǔn)備）作為新債權(quán)人的壞賬準(zhǔn)備入賬。

また、企業(yè)は売掛金に両替するという新しい債権を取得するためには、必ず資産交換の過程で相応の権利証明書を取得しなければならないが、元の債権者の帳簿殘高だけが関連証憑の金額と一致するものである。

したがって、新しい債権者は元の債権者の帳簿殘高を記帳価値としてのみ、帳簿に一致させることができる。

未収金を上記の會(huì)計(jì)処理方法で入金した後、その帳簿殘高は企業(yè)の所有する債権を正確に反映することができますが、その額面価値は必ずしも正確にその期待回収可能金額を反映するとは限りません。

會(huì)計(jì)期末には、交換した未収入金について、企業(yè)のその他の未収金と同様にその額面価値を検査し、その貸倒引當(dāng)金を調(diào)整し、帳簿価値を回収可能金額と一致させる。