増値稅控除伝票及び帳簿処理

「増値稅暫定條例」第八條の規(guī)定に基づき、売上稅額から控除することができる仕入稅額は、以下の四つの狀況を含む。

（1）増値稅専用領(lǐng)収書を取得する。

（2）輸入貨物は稅関で発行された納稅完了証明書を取得する。

（3）買収証憑または普通領(lǐng)収書を取得する。

（4）運(yùn)賃精算書を取得する。

1、増値稅専用領(lǐng)収書

一般納稅者は小さいときから規(guī)模の納稅者から購(gòu)入した貨物は増値稅専用領(lǐng)収書に明記された稅額で控除することができますが、小規(guī)模納稅者は稅務(wù)機(jī)関が代行した増値稅専用領(lǐng)収書に稅率を6%か4%と明記していますので、6%か4%で仕入稅を控除することができます。

一般納稅企業(yè)が財(cái)貨または課稅役務(wù)を購(gòu)入した場(chǎng)合、規(guī)定に従って増値稅控除証明書を取得して保存しなかったり、増値稅控除証憑に規(guī)定に従って増値稅額およびその他の関連事項(xiàng)を明記していない場(chǎng)合、または増値稅控除証憑上の項(xiàng)目の間の論理関係が間違っている場(chǎng)合、その仕入稅額は売上稅額から控除してはいけない。

例1：A企業(yè)は2004年4月に鋼材を外注し、増値稅専用領(lǐng)収書を受領(lǐng)しました。領(lǐng)収書には価格200000元、稅金34000元と明記されています。

正確な會(huì)計(jì)処理は以下の通りです。

借ります：原材料200000

課稅稅金-仕入増値稅(仕入稅額)34000

ローン：銀行預(yù)金23000

例2：B企業(yè)が原材料でA企業(yè)に投資する場(chǎng)合、當(dāng)該ロットの原材料のコストは150萬元で、雙方は當(dāng)該ロットの材料のコストに稅金184萬元を投資価値とし、當(dāng)該原材料の増値稅の稅率が17%であれば、當(dāng)該ロットの材料は當(dāng)時(shí)の市場(chǎng)価格から200萬元と計(jì)算する。

両企業(yè)の原材料はいずれも実際原価を採(cǎi)用して計(jì)算する。

A企業(yè)の正確な會(huì)計(jì)処理は：

借りる：原材料15000萬

未納稅金-未収増値稅(仕入稅額)340000

貸付：払込資本金184百萬

例3：A企業(yè)は乙企業(yè)からの寄付を受けた成形機(jī)のセットで、受け取った増値稅専用領(lǐng)収書に設(shè)備代金の100000元を明記して、セットにする金型の価格は4000元です。

増値稅の稅額はそれぞれ1700元と680元です。

A企業(yè)の正確な會(huì)計(jì)処理は：

借りる：固定資産117000

低額消耗品4000

稅金を納めるべきです。増値稅（仕入稅額）680

貸付：資本準(zhǔn)備12680

例4：A企業(yè)は今月オフィス用車を修理し、増値稅専用領(lǐng)収書に修理費(fèi)用10000元、増値稅は1700元と明記しています。

借りる：管理費(fèi)用10000

稅金を納めるべきです。増値稅（仕入稅額）1700

ローン：銀行預(yù)金11700

2、輸入貨物の稅金完納証明書

企業(yè)の輸入貨物は増値稅を納めなければなりません。その納付した増値稅は納稅証憑に明記されています。

企業(yè)は納稅証憑に明記された増値稅額を控除と記帳の根拠とする。

稅関が輸入環(huán)節(jié)の増値稅を代理徴収して発行する増値稅専用納付書には二つの単位の名稱が明記されています。即ち輸入代理機(jī)構(gòu)の名稱があります。輸入機(jī)関の名稱もあります。専用の納付書の原本を取得する?yún)g位だけで稅金を控除することができます。

稅金の控除を申告する委託輸入機(jī)関は、相応の稅関が増値稅の納付書の原本、委託代理契約及び支払証明書を提供しなければならない。

例5：A企業(yè)は國(guó)外から貨物を輸入して、稅関の納稅済み証明書に納稅済み価格は100000元で、関稅稅率は10%で、増値稅稅金は18700元です。

代金はすでに銀行預(yù)金で支払った。

借りる：原材料1100000

未納稅金-未収増値稅（仕入稅額）18000

ローン：銀行預(yù)金1287000

3、買収証憑

現(xiàn)行規(guī)定により、四つの場(chǎng)合、普通

免稅農(nóng)業(yè)製品を購(gòu)入したら、その仕入稅額を控除することができます。一つは増値稅専用領(lǐng)収書に明記された稅額控除です。二つは稅関納稅証憑に明記された稅額控除です。三は証憑が取得した普通領(lǐng)収書に明記された金額から控除します。

控除の條件は

（1）免稅農(nóng)業(yè)製品でなければなりません。

（2）農(nóng)業(yè)生産者が販売する自主生産農(nóng)業(yè)製品でなければならない。

（3）法により取得し、買収を正確に使用しなければならない。

送り?duì)?/p>

。

農(nóng)産物の購(gòu)入価格は、納稅者が免稅農(nóng)業(yè)製品を購(gòu)入して農(nóng)業(yè)生産者に支払う価格と規(guī)定によって代納される農(nóng)業(yè)特産品稅を含みます。

（4）入庫(kù)または代金の支払いを検収しなければならない。

（5）會(huì)計(jì)処理を健全化し、かつ正確な稅務(wù)資料を提供しなければならない。

生産企業(yè)増値稅一

廃棄物回収経営単位が販売する廃棄物を購(gòu)入すると、廃棄物回収経営単位が発行する稅務(wù)機(jī)関が監(jiān)督する一般領(lǐng)収書に明記されている金額に基づき、10%で仕入稅額を控除することができます。

したがって、企業(yè)が一般納稅者である場(chǎng)合、規(guī)定に従って廃棄物を購(gòu)入すると、10%の仕入稅額が控除されます。

例6：A企業(yè)は2002年4月にある家庭農(nóng)場(chǎng)から小麥100トンを購(gòu)入し、一トン600元で発行した主管稅務(wù)機(jī)関の認(rèn)可により使用された買収証憑上の買付金は合計(jì)60000元である。

適切な會(huì)計(jì)処理：

借りる：原材料52200

稅金を納めるべきです。増値稅（仕入稅額）7800

貸し付け：銀行預(yù)金60000

例7：A企業(yè)は今月、ある物資回収會(huì)社から廃棄物を原材料として買いました。普通領(lǐng)収書に明記された買収金額は50萬元で、お金はすでに銀行預(yù)金で支払いました。

借ります：原材料45000

課稅稅金-仕入増値稅（稅額）50000

ローン：銀行預(yù)金500000

4、運(yùn)賃精算書

一般納稅企業(yè)が外注した貨物（固定資産を除く）に支払った運(yùn)送費(fèi)用及び販売貨物に支払った運(yùn)送費(fèi)用（代替運(yùn)賃を除く）は、承認(rèn)された使用した運(yùn)賃決算書に基づいて、運(yùn)賃の金額を7%の控除率で仕入稅額を計(jì)算し、そのとおり算出した仕入稅額を控除稅と記帳の根拠とする。

ただし、運(yùn)賃に伴って支払った積み卸費(fèi)、保険料などのその他の雑費(fèi)は仕入稅額を計(jì)算してはいけません。

ここ:

（1）運(yùn)賃精算書とは、國(guó)鉄、民需航空、公路と水上運(yùn)送會(huì)社が発行した貨物チケットと、貨物運(yùn)送に従事する非國(guó)有運(yùn)輸機(jī)関が発行した全國(guó)統(tǒng)一領(lǐng)収書の印刷監(jiān)修印をいう。

（2）運(yùn)送の起點(diǎn)と終點(diǎn)は必ず「貨物の出荷地は販売先の所在地であり、終點(diǎn)は購(gòu)入先の所在地である」という規(guī)定を満たさなければならない。

（3）輸送金額には、運(yùn)賃に伴う荷役費(fèi)、保険料などのその他の雑費(fèi)は含まれません。

例8：A企業(yè)は今月原材料を外注して、専用領(lǐng)収書に記載されている価格は6000元で、増値稅額は1020元で、また販売側(cè)は運(yùn)賃200元を立て替えます。

A企業(yè)は一ヶ月間の商業(yè)為替手形を開設(shè)し、材料はすでに検収されました。

企業(yè)會(huì)計(jì)処理は：

借りる：原材料6186

課稅稅金-仕入増値稅（稅額）1034（うち14元は運(yùn)賃収入稅額）

支払手形7220