?? ??? ?? ? ?? ? ?? ??

1. ?? ??? ??? ???? ??? ?? —?? ?? ??

?? ??? ??? ???? ?? ??? ?? ???.

其主要理由如下：①合并財務報表的產生是因為控股合并形成了超越個別會計主體的新會計主體——合并會計主體，沒有合并會計主體就不存在合并財務報表，當然也就無需研究合并理論、合并方法、合并程序、合并范圍等問題;②合并會計主體對傳統的會計主體假設產生了沖擊，但并未從根本上動搖財務會計的理論框架，應該在財務會計的理論框架內根據合并會計主體的特殊性研究合并財務報表的特殊問題;③合并財務報表的目標、構成要素及其確認與計量、合并范圍、合并程序等理論與實務問題都與合并會計主體有關。

?? ??? ?? ??? ??? ??? ??? ?? ??? ?? ??? ???? ????.

??, ?? ??? ?? ? ??

????? ?? ??? ??? ?? ??? ?? ??? ????.

???????? ?? ??? ??? ???? ?? ??? ????.

?? ???? 《???? 》? ??? ??? ?? ??? ?? ??? ??? ???? ?? ??? ?? ??? ????.

??? ? ??? ??? ?? ??? ???? ? ??? ?????? ??? ?? ??? ??? ???.

1. ?? ??? ?? ??? ?? ??.

???? ?? ??? ??? ???? ???? ??.

? ??? ??? ?? ??? ????? ??? ?? ??? ??? ?? ??.

??? ??? ??? ???? ??, ?? ?? ?? ?? ?? ??? ??? ? ?? ??? ???.

?? ??? ??? ??? ???? ??? ??? ? ?? ??? ??? ?? ??? ??? ? ?? ?? ??? ????? ??? ????? ?? ?? ???.

?? ??? ?? ??? ?????? ???? ??? ???? ?? ?? ??? ? ? ??.

2. ?? ??? ??? ??, ????? ????.

??? ?? ??? ?? ???? ?? ?? ??? ??? ??, ???? ????? ????? ??? ? ?? ????? ???? ??.

????? ????? ???? ?? ??? ? ?? ??? ???? ???? ????? ????, ???? ????? ???? ??? ?? ??? ??? ????.

??? ???? ?? ???? ???? ??? ?? ? ??. ???? ???? ????? ?? ??? ?? ???? ???? ??? ? ? ??.

???? ??? ? ?? ????? ??? ? ?? ????? ?? ??? ????? ? ??. ?? ??? ???? ???, ?? ??? ?? ??? ???, ?? ??? ??? ???? ??? ??? ???? ?? ?? ??? ??? ????? ???? ??? ?????? ??? ???? ???? ?? ??? ????.

3, ?? ??? ?? ??? ?? ??

?? ??? ?? ??? ?? ? ??? ??? ?? ????.

???? ?? ??? ?? ? ? ??? ???? ???, ?? ?? ??? ? ??? ??? ???? ??? ??? ????.

??? ?? ???? ?? ???? ?? ??? ??? ?? ???? ????.

?????? ?? ??? ?? ? ?? ?? ??, ????? ??, ???? ?? ??? ?? ??? ???? ??.

?? ??? ???? ????? ??, ???? ??? ?? ??? ?? ????? ??? ??? ??, ???? ??, ????? ??, ?????? ??? ??? ??? ???.

?? ??: ① ??? ????? ??? ?, ?????? ??????, ????? ??, ???? ??, ????????? ??, ② ???? ??, ????? ??? ???? ? ?? ???? ????, ③ ?? ???? ?? ?? ??, ?? ?? ?? ?? ?? ??, ? ?? ???? ????? ??? ??? ??? ??? ? ??.

???? ????? ?? ????? ???? ????? ???? ?? ??? ??? ??? ????? ????.

?? ?? ??? ?? ??? ?? ?? ?? ???? ??? ? ?? ??? ??? ? ???, ? ?? ??? ??? ??? ? ??.

?? ?? ??? ?? ?? ??? ??? ?? ?? ??, ?? ??? ?? ? ??.

?? ??? ?? ???? — ??? ? ??

???????? ????? ?? ?? ??? ?? ????? ??? ?? ??????.

? ?? ????? ??????: ①①????????????????????????????????? ???? ??????????????? ???????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????? ??? ??? ??? ??? ??? ?????????????????????????????????????????????????????????????? ??, ??? ??? ?? ?????.

?? ?? ???? ???? ?? ????? ?? ?? ?? ??? ??? ??? ?? ??? ???? ??.

??? ?? ????? ?? ?? ??? ?? ?? ?????? ???? ??? ?? ??? ????? ??? ??? ???? ??.

????? ??? ?? ??? ?? ???, ??????? ? ? ?? ?? ??? ??? ??? ?? ??? ?????? ???.

? ???? ????? ?? ?????? ?? ??? ??? ?? ?? ????? ??? ?? ??? ??? ????? ?? ??? ??? ?????? ?? ???? ??.

?? ??? ????????? ??? ??? ????? ?? ???? ??? ?????? ???.

?? ? ?? ??? ?? ???? ???? ?? ??? ???? ??.

?? ??? ??? ?????? ???? ?? ??? ??? ???? ????? ?? ??.

?? ?? ???? ??? ??? ??? ???? ?? ?????? ???????? ??? ???? ??? ????, ?? ??? ??? ???? ??? ??, ?? ?? ?? ??? ???????? ??? ?, ???? ??? ?? ????, ??? ?? ??? ??? ??? ??.

???? ???? ?????? ??? ?? ?? ???? ? ?????? ??? ??? ??? ?? ??? ??? ??? ?? ???? ??????? ???? ??? ????.

??? ???? ??? ???? ? ????? ?? ??? ??? ??????? ????? ?? ??? ??? ?????? ?? ?? ??? ?? ??? ???? ??.

??

? ??? ??? ??, ???? ????? ? ??? ??? ? ??? ????, ??????? ????? ? ? ??? ??? ? ?? (? ???? ? ??? ??? ? ??) ?? ????, ? ???? ??? ??? ??? ???? ??? ????, ??? ????? ??? ???? ??.