連結財務諸表のいくつかの點について考えます。

一、連結財務諸表理論の論理的起點——連結會計主體

連結財務諸表理論の論理的な出発點は連結會計主體である。その主な理由は、①連結財務諸表の発生は、個々の會計主體を超えた新規會計主體である連結會計主體が、連結會計主體がないと連結財務諸表が存在しないからである。もちろん、連結理論、連結方法、連結手順、連結範囲などの問題を検討する必要はない。②連結會計主體が伝統的な會計主體の仮定に衝撃を與えたが、財務會計の理論的枠組みを根本的に揺るがすことはなく、財務諸表の理論的かつ連結主體の特殊な連結問題に基づき連結財務諸表と連結財務諸表を検討すべきである。連結會計主體の関連面に対して異なる認識があるからこそ、現在の異なった理論流派と処理方法が形成されます。

二、統合範囲に組み入れる前提と條件

一般的に、會計主體の限界は會計処理の空間範囲を規定している。連結財務諸表については、連結會計主體の限界が合併の空間範囲を規定している。現在流行している「親會社観」はコントロールを基礎として、コントロールは連結會計主體の限界、合併範囲を確定する理論的根拠であると強調しています。コントロールは一つの企業の財務と経営の意思決定を統制し、その企業の経営活動から利益を得る権利です。

1.合併範囲に組み入れる前提——権益性資本投資。コントロールを持つ単位に対しては、レポートの連結が必要です。一つの會社の財務と経営決定をコントロールするには、持分的資本投資を前提としなければならない。持分資本とは、會社に対して投票権を有し、これに基づいて會社の経営管理決定に參與できる資本をいう。このような投資がないと、會社の経営管理の決定に參加できないし、會社の財務と経営の決定をコントロールできないし、合併會計主體の親子會社で構成される企業グループも形成されない。親會社の権益性資本投資を受けてこそ、親會社に支配されている子會社として合併の範囲に入れることができる。

2.連結範囲に組み入れる條件——継続的かつ効果的に制御する。持分的資本の投資を受けたすべての會社が合併の範囲に入れるわけではなく、親會社が持続的かつ効果的にコントロールできる子會社だけが合併すべきです。継続的かつ効果的に制御するということは、予見可能な將來において、子會社は継続して経営し、親會社は継続的かつ効果的に子會社の財務と経営決定を制御することができるということである。このようにしてこそ、親會社はこのコントロールから安定した利益を得ることができ、親會社と子會社は本當に共通の利益と共通のリスクを持つ比較的安定した全體となることができる。親會社がコントロールできない、効果的にコントロールできない、または一時的にしかコントロールできない子會社は合併の範囲に入れられません。もし関連を停止するつもりの子會社、破産手続きによって整理整頓された子會社、破産宣告された子會社、近いうちに売卻するつもりで短期的にその半分以上の権益性資本を持つ子會社、非継続経営の所有者持分は負數の子會社です。

三、連結財務諸表モード——連結理論と連結方法を結合する方式

現在、連結財務諸表について議論が多い二つの問題は、合併理論と合併方法である。多くの研究成果はそれぞれこの二つの問題を研究しているが、一部の研究成果によると、両者の間には統御または階層関係があるという。筆者は、両者は理論的な問題であり、実務的な問題であり、また同じレベルの理論と実務的な問題であると考えています。理論的に見ると、それらは連結會計主體の二つの異なる面に対する認識であり、実務的に見ると、それらはそれぞれ確認と計量の問題に関連している。

合併理論は、連結會計主體內の母子會社の関係、少數株主の地位についての見方であり、これによって、少數株主が享受する資産と負債、少數株主の権益と少數株主の損益をどうやって確認するかを決定する。主に、①連結子會社の財務諸表において、全面的に合併するか、それとも比例して合併するか、すなわち少數株主の資産と負債、少數株主の権益と少數株主の損益を確認するか、②少數株主の権益と少數株主の損益を確認すると、どのような要素になるかを確認する。合併方法は、連結會計主體の創立方式を認識し、母子會社が合併日にすでに存在している資産と負債の測定基礎を決定する。異なる連結理論と連結方法は、複數の連結財務諸表の方案、すなわち「連結財務諸表モード」と組み合わせることができる。同じ連結事業については、連結財務諸表の様式によって異なる確認、測定結果があります。

四、連結財務諸表の作成手順——再確認と計量

連結財務諸表は、企業グループを単一の會計主體である連結會計主體として作成したグループ財務諸表です。その作成手順には、①連結會計主體は帳簿を設置していないため、連結財務諸表は親會社と子會社の個別財務諸表をベースに作成されており、主に確認、計量、報告であり、記録手順がない。②會計主體が異なるため、個別財務諸表と連結財務諸表との間に確認、計量の差がある。したがって、連結財務諸表は個別財務諸表の簡単なまとめではなく、個別財務諸表を基礎として再確認、これらの差異を解消することができる。

まず、連結財務諸表は、企業グループが一定期間內に発生する取引または事象の財務影響を反映しなければならない。しかし、海外子會社は親會社の會計期間とは違って、個別財務諸表に反映される取引または事項の時間範囲が親會社とは異なるので、調整すべきです。つまり、連結會計主體が確定した會計期間に基づき、企業グループが當該期間內に発生した取引または事象の財務影響を再確認、測定する。

第二に、連結會計主體は単一の會計主體として、同じ取引または事項に対して同じ會計政策をとるべきであるので、親會社の會計方針とは異なる子會社財務諸表に対して調整を加えるべきである。つまり、連結會計主體の會計方針に従って、子會社の取引または事象の財務影響を再確認し、測定する。

再度、一つの會計主體の財務諸表は統一した報告通貨を採用しなければならない。連結範囲に組み入れられた子會社の財務諸表が外貨で貨幣を作成する場合、それを親會社の通貨と換算します。

最後に、グループ內取引による財務影響、すなわち個別財務諸表と連結財務諸表の確認、計量における差異について、確認、確認の有無、確認の要素と項目、確認金額などを含み、連結財務諸表を作成する際に、改めて確認と測定を行い、これらの差異を相殺分録によって除去する必要がある。親會社が固定資産として子會社に商品を販売する場合は、親會社の立場から當該資産の所有権に関するリスクと報酬が移転され、収入確認の他の基準に合致するため、売上収入を確認し、売上原価を計上する。しかし、連結會計主體の観點から、當該資産の所有権に関するリスクと報酬は連結會計主體の企業集団に移転していないため、収入の確認基準に適合していない。內部販売収入と販売コストは相殺されるべきである。はい、

當該資産の歴史原価については、子會社は親會社から當該資産を購入する際の原価と考え、連結會計主體は企業グループが外部から當該資産を購入する時の原価（即ち親會社が當該資産を購入する時の原価）と考えているので、當該資産に含まれる內部利益は相殺し、多く計上された減価償卻も相殺すべきである。