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　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般分為兩種類型，第一種是已發(fā)生的企業(yè)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度或相關(guān)準(zhǔn)則形成的錯(cuò)誤，這種情況下企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定分期(年)計(jì)算，與稅務(wù)部門溝通后對(duì)以前年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行修正，調(diào)整以前年度所得稅費(fèi)用或可彌補(bǔ)虧損數(shù);第二種是根據(jù)改制要求為嚴(yán)格劃分改制基準(zhǔn)日前后收支進(jìn)行的調(diào)整，如預(yù)提房租、水電費(fèi)以及將期后發(fā)生的應(yīng)歸屬基準(zhǔn)日前的收支調(diào)整入賬等，這種情況下企業(yè)可以根據(jù)一貫性的原則不必進(jìn)行專門的賬務(wù)調(diào)整，在收入支出實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理(不可跨年度)，所得稅按所屬會(huì)計(jì)年度一并計(jì)算。

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　　剝離資產(chǎn)主要分為兩類，一是根據(jù)改制要求將土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)等部分資產(chǎn)予以剝離，這種情況下企業(yè)應(yīng)將剝離資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為零，對(duì)應(yīng)減少凈資產(chǎn)，不涉及所得稅問(wèn)題;二是將原國(guó)有企業(yè)的職工分流費(fèi)用(包括人員補(bǔ)償金、社會(huì)保障費(fèi)等)從凈資產(chǎn)中剝離，財(cái)政部門有時(shí)會(huì)要求企業(yè)將這部分剝離費(fèi)用列專項(xiàng)負(fù)債處理，但筆者認(rèn)為這種情況下不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，原因有三：第一、剝離人員分流費(fèi)用旨在從轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格中扣除一塊應(yīng)由國(guó)家負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理并無(wú)關(guān)系;第二、企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，在企業(yè)未進(jìn)行清算前，預(yù)提職工分流費(fèi)用減少凈資產(chǎn)顯然是不恰當(dāng)?shù)模@種做法不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提及真實(shí)性原則，由于多數(shù)職工仍然會(huì)繼續(xù)在改制后的企業(yè)中工作，這部分負(fù)債往往形成虛列;第三、稅法規(guī)定，企業(yè)支付的各項(xiàng)統(tǒng)籌保險(xiǎn)基金及

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　　但“除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”有一個(gè)特殊情形，即原國(guó)有企業(yè)(獨(dú)資公司)進(jìn)行股份制改組或進(jìn)行合并、分立式改制時(shí)，應(yīng)按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》的通知，按照凈資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)結(jié)果調(diào)整賬面價(jià)值，折算成國(guó)有股份后變更為(轉(zhuǎn)到)新公司，根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

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