轉(zhuǎn)讓土地，環(huán)節(jié)越少越好？

　　 　　 在一般情況下，增加納稅環(huán)節(jié)會增加納稅負擔(dān)，而減少納稅環(huán)節(jié)往往能夠起到減輕稅收負擔(dān)的作用。減少不必要的納稅環(huán)節(jié)是進行稅收籌劃的基本方法之一。但是，納稅環(huán)節(jié)的增減對稅收負擔(dān)的作用并不是固定不變的，有時候適當(dāng)增加納稅環(huán)節(jié)也能夠減輕稅負。下面，我們來看一個例子。 　　１９９８年３月，枋林公司以８０萬元的價格購進一塊土地。因城市開發(fā)，這一塊土地逐漸升值。２００３年５月，枋林公司以３００萬元的價格將土地出售給Ａ公司，其應(yīng)繳各項稅費計算如下（城建稅適用稅率為７％，教育費附加率為３％，不考慮其他費用）： 　　財稅[２００３]１６號文件規(guī)定，從２００３年１月１日起，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。枋林公司應(yīng)納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅＝（３００００００－８０００００）×５％＝１１００００（元） 　　應(yīng)納城建稅、教育費附加＝１１００００×（７％＋３％）＝１１０００（元） 　　應(yīng)納土地增值稅可按以下步驟計算： 　　扣除項目金額＝８０００００＋１１００００＋１１０００＝９２１０００（元） 　　增值率＝（３００００００－９２１０００）÷９２１０００×１００％＝２２６％>２００％，分別適用３０％、４０％、５０％、６０％四檔稅率。按速算扣除法計算，應(yīng)納土地增值稅＝（３００００００－９２１０００）×６０％－９２１０００×３５％＝９２５０５０（元）。 　　籌劃方案 　　土地增值稅適用超率累進稅率，增值率越高，適用稅率也越高。因此，增加運營環(huán)節(jié)，降低增值率和適用稅率是減輕土地增值稅稅負的有效途徑。枋林公司可以先將土地以２００萬元的價格銷售給全資子公司Ｂ公司，再由Ｂ公司以３００萬元的價格將土地銷售給Ａ公司。 　　枋林公司應(yīng)納稅費為： 　　應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅＝（２００００００－８０００００）×５％＝６００００（元）； 　　應(yīng)繳城建稅、教育費附加＝６００００×（７％＋３％）＝６０００（元）； 　　應(yīng)繳土地增值稅： 　　扣除項目金額＝８０００００＋６００００＋６０００＝８６６０００（萬元）， 　　增值率＝（２００００００－８６６０００）÷８６６０００×１００％＝１３１％， 　　土地增值稅＝（２００００００－８６６０００）×５０％－８６６０００×１５％＝４３７１００（元）。 　　Ｂ公司應(yīng)納稅費為： 　　應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅＝（３００００００－２００００００）×５％＝５００００（元）； 　　應(yīng)繳城建稅、教育費附加＝５００００×（７％＋３％）＝５０００（元）； 　　應(yīng)繳土地增值稅： 　　扣除項目金額＝２００００００＋５００００＋５０００＝２０５５０００（元）， 　　增值率＝（３００００００－２０５５０００）÷２０５５０００×１００％＝４６％； 　　土地增值稅＝（３００００００－２０５５０００）×３０％＝２８３５００（元）。 　　從上述計算結(jié)果不難看出，財稅［２００３］１６號文件出臺后，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會增加銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅負擔(dān)（低于買價出售除外），如上例中籌劃前后營業(yè)稅負擔(dān)同為１１萬元。而籌劃后分段計算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅收負擔(dān)因此比籌劃前下降了９２５０５０－４３７１００－２８３５００＝２０４４５０（元）。 　　注意事項 　　在實施上述籌劃方案時，企業(yè)需要注意三個問題： 　　一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售土地或者不動產(chǎn)時，不能違反《稅收征管法》及其《實施細則》有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的限制性規(guī)定。因此，納稅人必須超前籌劃，在土地或者不動產(chǎn)市場價格持續(xù)上漲的過程中，先以適當(dāng)?shù)膬r格在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行銷售，然后再銷售給其他購買人。例如上例中，枋林公司預(yù)測土地價格有可能上漲到３００萬元左右，可以在土地價格上漲到２００萬元左右時先銷售給Ｂ公司（由于土地和不動產(chǎn)的價格變化因素較多，可比性不強，筆者認為即使不能超前預(yù)測，只要關(guān)聯(lián)交易保持合理的利潤率，也具有一定的可操作性）； 　　二是只有在增值率超過５０％時，才存在納稅籌劃的空間； 　　三是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時必須繳納一定的費用，納稅人應(yīng)當(dāng)綜合測算，在降低稅負的同進增加收益。