煙草調(diào)撥站仍有稅收籌劃空間(1)

　　 　　　 　　以前，因為卷煙消費稅在工業(yè)環(huán)節(jié)征收，即按卷煙出廠價為基礎(chǔ)核定的計稅價格繳納消費稅，因此許多卷煙生產(chǎn)企業(yè)出于降低消費稅的目的，專門設(shè)立了獨立的卷煙調(diào)撥站。煙廠以較低的價格把煙賣給調(diào)撥站，消費稅以此價格計征，調(diào)撥站再以較高的價格對外出售，從而降低消費稅。這是很多煙廠規(guī)避消費稅的常見手法。 　　今年６月，國家下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅［２００１］９１號），對卷煙消費稅政策作了重大調(diào)整：消費稅稅率由單一的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率，規(guī)定定額稅率為每標準箱１５０元，比例稅率為調(diào)撥價格５０元以上的４５％，５０元以下的３０％。計稅辦法由從價定率計征改為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。也就是說，生產(chǎn)銷售卷煙，首先按銷售數(shù)量每箱征收１５０元的定額消費稅，再按調(diào)撥價格征收一道定率的消費稅。 　　業(yè)內(nèi)人士普遍認為，此次政策調(diào)整的一個目的就是防止企業(yè)以設(shè)立調(diào)撥站的手法避稅。因為，從價定率的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者稅務(wù)機關(guān)核定的價格，調(diào)撥價格不是出廠價格，而是煙廠通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格，其最后由國家稅務(wù)總局確定公布。 　　從以上可以看出，通過調(diào)撥站規(guī)避消費稅的可行性也非常小。那么，調(diào)撥站是否就沒有存在的必要了呢?這是許多卷煙廠目前很關(guān)注的問題。業(yè)內(nèi)人士認為、從降低企業(yè)所得稅的角度來看，設(shè)立調(diào)撥站的籌劃方法仍然可行，只不過目的不在于降低消費稅稅負，而在于降低企業(yè)所得稅稅負。 　　眾所周知，大部分煙草公司歷來效益不錯，而且變成了多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的集團公司，繳納的企業(yè)所得稅很多；同時，隨著卷煙市場競爭的加劇，雖然卷煙不能做廣告，但卷煙廠為提高企業(yè)知名度，采取宣傳企業(yè)整體形象而支付的廣告費不在少數(shù)（即形象廣告），業(yè)務(wù)宣傳費也越來越多，為銷售卷煙的業(yè)務(wù)招待費也不少。因此，存在三費大大超標而不能在所得稅前全部扣除的現(xiàn)象。而調(diào)撥站的存在，則可以分攤一部分上述費用，從而起到減輕企業(yè)所得稅的作用。基本做法是，集團公司按銷售額獨立做形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳；調(diào)撥站也按自己的銷售額獨立做形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳，雙方獨立地支出形象廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費。舉例分析如下： 　　假定某集團卷煙廠２０００年沒有設(shè)立獨立的調(diào)撥站，其實現(xiàn)的卷煙銷售收入為２２００００萬元，形象廣告費５３００萬元，業(yè)務(wù)宣傳費２０５０萬元，業(yè)務(wù)招待費５１０萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，廣告費符合扣除標準的，可扣除額為銷售收入的２％，則該卷煙廠廣告費實際可以扣除限額為４４００萬元（２２００００×２％），超支９００萬元（５３００－４４００）；業(yè)務(wù)招待費可扣除限額為：在１５００萬元以內(nèi)的部分為銷售收入的５‰，超過部分為３‰，因此其可以扣除的限額是６６３萬元，實際支出為５１０萬元，可以全額扣除；業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準為銷售收入的５‰，因此其實際可以扣除限額為１１００萬元（２２００００×５‰），超支９５０萬元。