たばこ調(diào)達(dá)ステーションにはまだ稅収計(jì)畫の余地がある（1）

従來、タバコ消費(fèi)稅は工業(yè)段階で徴収されていたため、多くのタバコ生産企業(yè)は消費(fèi)稅を下げる目的で、獨(dú)立したタバコ調(diào)達(dá)ステーションを設(shè)立した。タバコ工場(chǎng)は低い価格でタバコを調(diào)達(dá)ステーションに販売し、消費(fèi)稅はこの価格で徴収し、調(diào)達(dá)ステーションはさらに高い価格で対外販売し、消費(fèi)稅を下げる。これは多くのタバコ工場(chǎng)が消費(fèi)稅を回避するよくある手法だ。今年6月、國(guó)は『タバコ類製品の消費(fèi)稅政策の調(diào)整に関する通知』（財(cái)稅〔2001〕91號(hào)）を発布し、タバコ消費(fèi)稅政策に対して重大な調(diào)整を行った：消費(fèi)稅稅率は単一の比例稅率から定額稅率と比例稅率に調(diào)整され、定額稅率は標(biāo)準(zhǔn)箱ごとに150元と規(guī)定され、比例稅率は調(diào)整価格50元以上の45%、50元以下の30%である。稅金計(jì)算方法は価格定率から従量定額と従価定率を結(jié)合した複合稅金計(jì)算方法に変更された。つまり、タバコを生産販売するには、まず販売數(shù)に応じて1箱あたり150元の定額消費(fèi)稅を徴収し、振り替え価格に応じて一定率の消費(fèi)稅を徴収する。業(yè)界関係者は、今回の政策調(diào)整の目的の一つは、企業(yè)が調(diào)整ステーションを設(shè)立する手法で稅金を避けることを防ぐことだと考えている。価格定率の稅金計(jì)算根拠はタバコの調(diào)達(dá)価格または稅務(wù)機(jī)関が査定した価格であり、調(diào)達(dá)価格は出荷価格ではなく、タバコ工場(chǎng)がタバコ取引市場(chǎng)を通じて購(gòu)入者と締結(jié)したタバコ取引価格であり、最後に國(guó)家稅務(wù)総局が確定して公表したからだ。以上から分かるように、ダイヤルアップステーションを通じた消費(fèi)稅回避の実現(xiàn)可能性も非常に小さい。では、ダイヤルアップステーションは存在する必要はないのでしょうか。これは多くのタバコ工場(chǎng)が現(xiàn)在注目している問題です。業(yè)界関係者は、企業(yè)所得稅を下げる観點(diǎn)から見ると、調(diào)整ステーションを設(shè)立する計(jì)畫方法は依然として実行可能であり、消費(fèi)稅の稅負(fù)擔(dān)を下げることではなく、企業(yè)所得稅の稅負(fù)擔(dān)を下げることを目的としているにすぎないと考えている。周知のように、大部分のタバコ會(huì)社はかねてから利益がよく、しかも多産業(yè)経営のグループ會(huì)社になり、納めた企業(yè)所得稅が多い。同時(shí)に、タバコ市場(chǎng)の競(jìng)爭(zhēng)が激化するにつれて、タバコは広告をすることはできないが、タバコ工場(chǎng)が企業(yè)の知名度を高め、企業(yè)全體のイメージを宣伝するために支払った広告費(fèi)は少なくなく（つまりイメージ広告）、業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)もますます多くなり、タバコを販売するための業(yè)務(wù)接待費(fèi)も少なくない。そのため、所得稅前に全額控除できない3費(fèi)が大幅に基準(zhǔn)を超えている現(xiàn)象がある。また、ダイヤルアップステーションの存在により、上記の費(fèi)用の一部を分擔(dān)することができ、企業(yè)所得稅を軽減する役割を果たすことができる。基本的なやり方は、グループ會(huì)社が売上高に応じて獨(dú)立してイメージ広告、業(yè)務(wù)宣伝を行うこと、ダイヤルアップステーションも自分の売上高に基づいて獨(dú)立してイメージ広告、業(yè)務(wù)宣伝を行い、雙方は獨(dú)立してイメージ広告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)を支出する。例を挙げて分析すると、次のようになります。あるグループのタバコ工場(chǎng)が2000年に獨(dú)立したダイヤルアップステーションを設(shè)立していないと仮定し、その実現(xiàn)したタバコの販売収入は220,000萬元、イメージ広告費(fèi)5300萬元、業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)2050萬元、業(yè)務(wù)接待費(fèi)510萬元である。「企業(yè)所得稅稅引き前控除方法」の規(guī)定に基づき、広告費(fèi)が控除基準(zhǔn)を満たしている場(chǎng)合、控除可能額は販売収入の2%である場(chǎng)合、當(dāng)該タバコ工場(chǎng)の広告費(fèi)の実際の控除可能限度額は4400萬元（220,000×2%）、900萬元（5300-4400）を超過する、業(yè)務(wù)接待費(fèi)控除可能限度額は：1500萬元以內(nèi)の部分は販売収入の5‰、超過部分は3‰であるため、控除可能限度額は663萬元で、実際の支出は510萬元で、全額控除することができる、業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)控除基準(zhǔn)は販売収入の5‰であるため、その実際の控除限度額は1100萬元（220,000×5‰）であり、950萬元を超過することができる。