銷售費用的檢查

銷售費用是指由納稅人為銷售商品而發生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調整商品進價成本)、代銷手續費、經營性租賃費及銷售部門發生的差旅費、工資及福利費等費用。在日常稅務檢查中發現，某些企業經常在銷售費用上做手腳，借此偷逃國家稅收。下面以實例進行說明： 例一：某藥廠2000年共發生銷售費用10250萬元，占其全年主營業務收入的48．9％。經稅務人員核實，其中僅有692萬元為合理支出，其余9558萬元均是以傭金或市場開發費的形式支付給業務員，再由業務員支付給購貨方的“回扣”款。這部分“回扣”主要通過兩種方式轉入業務員手中，一是以銷售傭金的名義，由業務員以白條方式將現金提出，自行支配；二是以市場開發費的名義，由業務員提供發票報銷。而從該廠銷售費用的實際支出情況來看，除了一部分是業務員的應得報酬外，大部分都是支付給購貨方的回扣款。由業務員以白條方式領走現金，作為好處費或回扣直接支付給購貨方；業務員拿發票報銷的費用，大部分為請客送禮等方面支出，個別業務員甚至花錢買發票來報銷。 例二：某啤酒集團公司1998年在銷售費用中，收據、白條抵頂發票列支金額達5453萬元，占當年銷售費用總額的41％。該公司按客戶運輸距離給予一定比例的運費補貼，按客戶年度啤酒采購量設立優秀獎、開拓獎、鼓勵獎等不同級別的獎項，給客戶一定比例的利潤返還。經檢查發現，該公司1998年度在“銷售費用——補貼”科目列支運費補貼、購貨獎勵款共計3628萬元，沒有向對方單位索取合法、有效的會計憑證，而是全部以收據或白條作為記賬憑證入賬。同時“銷售費用——廣告費”科目列支客戶返還及產品廣告費9473萬元，其中有1825萬元也是以收據或白條入賬的。 通過上述兩個實例可以發現，這兩家企業會計信息嚴重失真，在銷售費用中以收據、白條等不合法憑證列支巨額回扣、傭金、獎金、利潤返還、廣告費等支出，造成國家稅款大量流失，這一現象應引起稅務部門的高度重視。有鑒于此，稅務機關應加大對銷售費用列支中違紀行為的查處力度，主要應從以下幾方面入手： 1．應嚴格檢查銷售費用中傭金、回扣、好處費等方面支出，注意傭金、回扣、工資薪金和個人勞動報酬之間的區別。為他們推銷商品或勞務提供中介服務取得的合法收入是傭金；非法中間人介紹費屬于回扣；支付給本企業職工的報酬屬于工資薪金支出。企業營銷人員與銷售業務量直接掛鉤的提成也屬于工資薪金支出的范疇。納稅人發生的傭金符合以下條件的，可計入銷售費用：一是要有合法、真實的會計憑證；二是支付的對象必須是獨立的、有權從事中介服務的單位或個人(支付對象不含本企業雇員)；三是支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過商品或勞務總額的5％。否則，發生的傭金不得計入銷售費用。回扣、好處費是不符合稅法規定的支出，不得在稅前扣除。企業營銷人員的提成及各種獎金應并入工資薪金總額，依法計征個人所得稅。 2．應注意檢查銷售費用中列支的運費補貼等各種獎勵支出、各種形式的實物返還。企業發生上述費用，必須以取得購貨方開具的正式發票入賬，否則不得計入銷售費用。按照國家稅務總局有關文件的規定，以平銷行為處理。 3．應注意檢查銷售費用中列支的廣告費是否符合規定。稅法規定，納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售收入2％的，可據實扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出應與其贊助支出進行嚴格區分。企業廣告費支出必須符合下列條件：首先廣告必須是經過工商部門批準的專門機構制作的；其次是已實際支付廣告費用，并已取得相應發票；第三是通過一定的大眾媒體進行傳播。不符合以上三條規定的不得計入銷售