企業所得稅扣除憑證“眾生相”

　　由于實行的是法定扣除，因此，某項支出能否稅前扣除，取決于其是否屬于稅法允許扣除的支出及其支付憑證能否作為有效扣除憑證。哪些憑證可作為有效扣除憑證，也就成了企業所得稅征繳的焦點。

　　支出允許稅前扣除及扣除憑證管理的原則

　　真實性原則此為首要原則。企業發生的各項支出，應當確屬已經實際真實發生，且證明支出發生的憑據真實有效。在真實性原則中又蘊含著合法性原則，對于稅前扣除項目及金額以及應納稅所得額的計算，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應當遵循稅法規定。稅法規定不明確的，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國家財務、會計規定。扣除憑證特別是發票，其來源、形式等都要符合稅法規定。

　　相關性原則扣除憑證反映的有關支出，應與取得的收入直接相關，即企業所實際發生的能直接帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益的流入的支出。

　　合理性原則扣除憑證反映的支出，必須是應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出，其計算和分配的方法應符合一般經營常規和會計慣例。

　　確定性原則扣除憑證反映的支出金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。各項支出的支付時間可由企業決定，但必須是已經實際發生，能夠可靠地計量而不是估計、可能的支出。

　　受益期原則即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用或資產，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。除稅法有特殊規定外，各項支出不得重復扣除。

　　權責發生制原則，這是扣除憑證管理的一般性原則，也是會計準則規定的企業進行會計確認、計量和報告的基礎，除稅收法規和國務院財政、稅務主管部門另有規定的外，稅前扣除及應納稅所得額的計算，均應遵循此項原則。

　　權責發生制亦稱應計基礎、應計制原則，以取得收到現金的權利或支付現金的責任即權責的發生為標志，確認本期收入和費用及債權和債務。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。同時還應輔之配比性原則，企業發生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后，從而正確確認損益。

　　據以稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類

　　綜合現行稅收、財務、會計等相關法律、法規和規章，根據取得來源，扣除憑證可分為外部憑證和內部憑證;根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

　　支付應稅項目的支出應取得發票作為有效憑證。應稅項目是指購買貨物、不動產，接受勞務或服務，受讓無形資產時，銷售方、提供方或轉讓方應繳納(或免繳)增值稅或營業稅的項目。

　　支付非應稅項目的支出不需(不允許)取得發票。非應稅項目是指發生支出時，收入方依法不繳納增值稅或營業稅的項目。企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的有效憑證，按規定進行稅前扣除。

　　常見的稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：

　　1.支付給境內企業單位或個人的應稅項目款項，該企業單位或個人開具的發票。

　　2.支付給行政機關、事業單位、軍隊等非企業性單位的租金等經營性應稅收入，該單位開具(稅務機關代開)的發票。

　　3.從境內的農(牧)民手中購進免稅農產品，農(牧)民開具的農產品銷售發票或企業自行開具的農產品收購發票。

　　4.繳納政府性基金、行政事業性收費，征收部門開具的財政票據。

　　5.繳納可在稅前扣除的稅(費)款，稅務機關開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。

　　6.撥繳職工工會經費，工會組織開具的工會經費收入專用收據。

　　7.支付土地出讓金，國土部門開具的財政票據。

　　8.繳納社會保險費，社保機構開具的社會保險費專用收據等財政票據。

　　9.繳存住房公積金，管理機構蓋章的住房公積金匯(補)繳書和銀行轉賬單據。

　　10.通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于法定公益事業的捐贈支出，財政部門監制的捐贈票據。

　　11.由稅務部門或其他部門代收且允許扣除的費金，代收部門開具的代收憑據、繳款書，如工會經費代收憑據等。

　　12.發生的資產損失稅前扣除，按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局2011年第25號公告發布)的規定執行。

　　13.發生非價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同(辭退)補償金、拆遷補償費等非應稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據或收款個人簽具的收據、收條或簽收花名冊等單據，并附合同等憑據及收款單位或個人的證照或身份證明復印件為輔證。

　　14.根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據。

　　(關于此項，筆者堅持了幾年，但畢竟只是筆者的個人觀點，因此講課時尚不敢完全使用肯定的語氣，一般會加上一句“具體以當地主管稅務機關的規定為準。”而時至今日，國家稅務總局于2015年12月25日發布并同日生效的2015年第92號公告即《關于明確若干營業稅問題的公告》明確規定“《營業稅暫行條例》第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書”。根據此條規定，上述憑證既然作為營業稅營業額的扣除憑證，那么同時作為所得稅的稅前扣除憑證已無任何法律障礙了)

　　15.支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、單位或個人簽收單據等。稅務機關在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明并經稅務機關審核認可。

　　16.企業自制的符合財務、會計處理規定，能直觀反映成本費用分配計算依據和發生過程的材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼單據等內部憑證。

　　17.稅收法律、法規對企業所得稅稅前扣除有特殊規定或要求的，按該規定或要求扣除。

　　18.國務院財政、稅務主管部門規定的其他合法有效憑證。稅收法律、法規有特殊規定或要求的，按該規定或要求扣除。

　　稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規定

　　納稅人所取得的，不符合規定的，偽造、變造、虛假的發票、收據等票據不得作為有效扣除憑證。特殊支付項目還應有相關資料作為附件或備查，而有些支出即使取得了有效憑證，但仍不能扣除。

　　1.企業向非金融企業或個人借款發生的利息，除取得法定扣除憑證外，首次支付利息并進行稅前扣除時，還應提供“(本省任何一家)金融企業的同期同類貸款利率情況說明”。

　　2.工資扣除，工資分配方案、工資結算單、勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊。

　　3.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　4.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業所得稅征繳方式為按季(月)預繳、年終匯算清繳。企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

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