Analysis Of Fiscal Cases Of Accounting Estimates Change And Error Correction

Il est parfois difficile de distinguer entre les changements d 'estimations comptables et les corrections d' erreurs, en particulier lorsqu 'il s' agit de changements d' estimations comptables et de corrections d 'erreurs résultant d' erreurs d 'estimations comptables.

La distinction entre ces deux éléments est essentielle pour déterminer s' il y a eu erreur dans les estimations comptables faites au cours de l 'exercice précédent.

Si, au moment de l 'établissement de l' estimation comptable, il n 'avait pas été tenu compte d' informations fiables dont on pouvait raisonnablement s' attendre à ce qu 'elles soient obtenues au moment de l' établissement des états financiers ou lorsqu 'elles n' avaient pas été correctement appliquées, cette estimation comptable était erronée et constituait une erreur d 'exercice antérieur et devait être traitée selon la méthode de correction des erreurs.

à l 'inverse, si les estimations comptables établies à l' époque étaient fondées sur des faits fiables qui existaient à l 'époque et qui pouvaient être obtenus, et si les modifications ultérieures des estimations comptables résultaient d' une modification de la situation actuelle de l 'actif et du passif et des avantages et obligations économiques escomptés, Il s' agissait d' une modification des estimations comptables, qui s' appliquerait.

Le présent document met l 'accent sur l' évaluation, la comptabilité et le traitement de l 'imp?t sur le revenu en ce qui concerne les modifications des estimations comptables et les corrections d' erreurs comptables.

Traitement comptable

I) traitement comptable des modifications des estimations comptables

Le traitement comptable des modifications des estimations comptables diffère de celui des modifications des conventions comptables.

Lorsqu 'un changement de convention comptable exige que l' information comptable soit plus fiable et plus pertinente, il est procédé à des ajustements rétroactifs et, s' il est établi que l 'incidence d' un changement de convention comptable sur la présentation d 'un exercice antérieur n' est pas réaliste, les conventions comptables modifiées devraient être appliquées au début de l 'exercice au cours duquel elles peuvent être ajustées rétroactivement.

Si, au début de l 'exercice en cours, il n' est pas possible de déterminer l 'incidence cumulée d' un changement de convention comptable sur des exercices antérieurs, il convient d 'appliquer la future loi applicable.

Lorsqu 'il est difficile pour une entreprise de distinguer entre un changement de convention comptable ou un changement d' estimation comptable, ce changement doit être considéré comme un changement d 'estimation comptable.

Ii) traitement comptable des corrections d 'erreurs commises lors d' exercices antérieurs

Le traitement comptable des corrections d 'erreurs d' exercices antérieurs doit être différencié et, en cas d 'erreurs d' exercices antérieurs mineures, il convient de procéder à des ajustements directs pour déterminer si les éléments de l 'exercice en cours sont identiques à ceux de l' exercice précédent.

Pour les erreurs importantes commises au cours d 'un exercice antérieur, l' entreprise devrait procéder à des corrections rétrospectives, sauf s' il est impossible de déterminer l 'effet cumulatif d' une erreur antérieure.

Les erreurs comptables relevées entre la date de l 'état de l' actif et du passif annuel et la date de l 'approbation du rapport financier pour l' exercice considéré et les erreurs d 'exercices antérieurs qui ne sont pas importantes avant l' exercice considéré sont traitées comme des erreurs ultérieures du bilan.

Traitement fiscal

L 'article 21 de la loi sur l' imp?t sur le revenu des entreprises de la République populaire de Chine dispose que ? pour calculer le montant du revenu imposable, les méthodes financières et comptables des entreprises qui ne sont pas compatibles avec les dispositions de la législation fiscale et administrative sont calculées conformément aux dispositions de la législation fiscale et administrative ?.

Qu 'il s' agisse d' un changement de convention comptable, d 'une modification de l' estimation comptable ou d 'une erreur comptable antérieure, le revenu imposable doit être calculé conformément aux dispositions de la législation fiscale dans la mesure où le gain ou le gain de l' exercice considéré diffère du produit imposable de l 'année en cours.

Analyse de cas

Cas 3

A pour les sociétés cotées en bourse.

En 2008, la société a a comptabilisé les engagements prévisionnels correspondant à la garantie d 'un prêt bancaire de la société B avec laquelle elle avait des relations d' affaires et a comptabilisé les dépenses hors exploitation de l 'année considérée.

Cette garantie est liée au revenu imposable de la société a.

En 2010, la société a présenté à l 'administration fiscale compétente une demande de déduction de 300 millions de yuan avant déduction de l' imp?t sur les pertes garanties lors de la liquidation de l 'imp?t sur le revenu des entreprises en 2010.

Si l 'on ne tient pas compte des pertes liées à la garantie, la société a aura un revenu imposable de 100 millions de yuan en 2010 et un co?t de l' imp?t sur le revenu de 25 millions de yuan.

La société fait valoir que la perte de garantie est soumise à des déductions avant imp?t, mais qu 'il n' y a pas d 'incertitude quant à la possibilité d' une déduction qui pourrait en définitive être décidée par l 'Autorité fiscale compétente.

Au moment de la publication de son rapport de 2010, la société a n 'avait pas encore obtenu les documents critiques de l' Autorité fiscale compétente concernant les déductions d 'imp?t sur les pertes garanties, confirmant ainsi dans son rapport annuel de 2010 les charges à payer au titre de l' imp?t sur le revenu à hauteur de 25 millions de dollars et les charges à payer au titre de l 'imp?t sur le revenu à hauteur du même montant.

Entre - temps, la société a ne s' est pas acquittée de ses obligations en 2010 parce qu 'elle n' a pas re?u de copie de l 'Autorité fiscale compétente à la date limite de paiement de l' imp?t sur le revenu jusqu 'en 2010.

".

En septembre 2011, la société a a obtenu une ordonnance de l 'Autorité fiscale compétente: les pertes de garanties encourues pour garantir les prêts bancaires de la société B s' élèvent à 300 millions de yuan, qui peuvent être déduits du produit imposable, soit - 200 millions de dollars pour 2010, et les pertes de 2010 peuvent être compensées par le produit imposable pour la période 2011 - 2015.

Question: en 2011, la société a a obtenu l 'approbation de l' Autorité fiscale compétente, qui peut déduire 300 millions de yuan de la perte garantie de son revenu imposable en 2010, ce qui se traduira par un taux nul d 'imp?t sur le revenu des entreprises en 2010.

Analyse de cas

Dans le cas présent, la société a a subi une perte de garantie de prêt de 300 millions de yuan à partir de 2008 pour la société B et jusqu 'en 2010 pour la société B.

Au moment de la publication du rapport annuel de 2010, la société a n 'avait pas encore obtenu de copie de la décision de l' Autorité fiscale compétente autorisant le prélèvement d 'une garantie avant imp?t.

Les documents de réponse des autorités fiscales compétentes obtenus par la société a en septembre 2011 ne constituent pas des ? informations fiables dont on peut raisonnablement s' attendre à ce qu 'elles soient disponibles et qu' elles soient prises en compte ? lors de l 'établissement du rapport financier annuel de la société a pour 2010, ni des ? informations fiables disponibles ? au moment de l' approbation du rapport financier pour 2010.

Par conséquent, l 'ajustement des frais d' imp?t correspondants et de l 'imp?t sur le revenu exigible par la société a après avoir re?u des instructions de l' administration fiscale compétente en septembre 2011 n 'est pas une erreur de l' exercice précédent mais doit être considéré comme une erreur de l 'exercice précédent.

En conséquence, la loi applicable à l 'avenir devrait être adoptée conformément aux directives.

Dans ce cas, les opérations comptables et fiscales sont les suivantes:

En 2008:

Prêts: dépenses hors exploitation - pertes de garantie de 300 millions de yuan

Prêts: passif prévisionnel - perte garantie de 300 millions de yuan

Traitement fiscal: les dettes projetées de la société a ne sont pas provisoirement déduites avant imp?t et le montant des revenus imposables est augmenté de 300 millions de yuan.

La société a n 'ayant pas été en mesure de déterminer si la perte pouvait être déduite de l' imp?t à l 'avenir, elle n' a pas confirmé les actifs de l 'imp?t sur le revenu différé.

En 2010:

Emprunt: passif prévisionnel - perte garantie de 300 millions de yuan

Prêts: 300 millions de dollars de dép?ts bancaires

Emprunt: co?t de l 'imp?t sur le revenu - 25 millions de yuan

Prêts: taxes à payer - imp?t sur le revenu: 25 millions de yuan

En septembre 2011, l 'administration fiscale a re?u une lettre de rééchelonnement du formulaire de déclaration d' imp?t sur le revenu des entreprises pour 2010 afin de réduire de 300 millions de yuan le montant des revenus imposables, de - 200 millions de yuan le montant des revenus imposables pour 2010, de zéro et zéro le montant de l 'imp?t sur le revenu.

Traitement comptable: les charges à payer au titre de l 'imp?t sur le revenu pour 2010 ne sont pas ajustées rétroactivement et les gains et pertes pour 2011 sont directement ajustés.

Prêts: taxes à payer - imp?ts à payer: 25 millions de yuan

Crédit: co?t de l 'imp?t sur le revenu - 25 millions de yuan

Le déficit de 200 millions de dollars enregistré en 2010, qui devrait être entièrement comblé au cours des cinq prochaines années, devrait être confirmé et traité conformément à la loi applicable à l 'avenir.

Prêts: imp?t sur le revenu différé: 50 millions de dollars

Crédits: imp?ts sur le revenu - charges comptabilisées d 'avance de l' imp?t sur le revenu: 50 millions de yuan

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