會計上の見積りの変更と誤謬について財政稅の判例解析を訂正する。

會計上の見積りの変更と誤り訂正は、區別が難しい場合があります。特に、會計上の見積りの変更と會計上の見積りの誤りによる訂正の場合。

この二つを區別するポイントは、前に作った會計上の見積もりに誤りがあるかどうかを判定することです。

會計上の見積りをした當時に、財務諸表の作成を考慮していなかったり、正しく運用していなかったりした場合、合理的に予想される信頼できる情報が得られた場合、この會計推定は誤りであり、前期の誤謬に該當し、誤謬訂正の會計処理方法に従う必要がある。

逆に、當時の會計上の見積りが當時の存在であり、入手可能な信頼できる事実に基づいていた場合、その後の會計上の見積りの変更は、資産と負債の現在の狀況及び將來の経済的利益と義務が変化したと予想されるためになされたものであれば、會計上の見積りの変更を適用する処理方法である。

會計上の見積りの変更と會計上の誤り訂正の判斷、會計と所得稅処理を重點的に分析する。

會計処理

（一）會計上の見積り変更の會計処理

會計上の見積りが変更された會計処理は會計方針の変更と異なる。

會計方針の変更に対する會計処理について、會計方針の変更がより信頼性の高い、より関連する會計情報を提供することができることを準則として要求する場合、遡及調整法を用いて処理しなければならない。

當期の初めに會計方針の変更が以前の各期の累積影響數に対して確実に実行できないと確定した場合、未來適用法を適用して処理しなければならない。

企業がある項目の変更に対して會計方針の変更または會計上の見積りの変更に區分することが困難な場合は、それを會計上の見積りの変更として処理しなければならない。

（二）前期錯誤訂正の會計処理

前期の誤謬訂正の會計処理は、狀況を區別して処理し、重要でない前期の誤謬については、當期と前期の同じ関連項目を直接調整しなければならない。

重要な前期の誤謬に対して、企業は遡及重述法を用いて訂正しなければならないが、前期の誤謬累積影響數を確定するのは確実ではない場合を除く。

年度貸借対照表日から財務報告承認日までの間に発見された報告年度の會計誤謬及び報告年度前に重要でない前期錯誤については、貸借対照表の事後事項に従って処理しなければならない。

稅務処理

「中華人民共和國企業所得稅法」の第二十一條では、「課稅所得額を計算する際、企業財務、會計処理方法と稅収法律、行政法規の規定が一致しない場合、稅収法律、行政法規の規定に基づき計算しなければならない。」

會計方針の変更、會計上の見積りの変更、または前期會計の誤りにかかわらず、関連年度の會計損益とその年の納稅所得額に差異がある限り、稅法の規定に従って課稅所得額を計算しなければならない。

ケース分析

ケース3

A社は上場會社です。

2008年A社は業務上の取引があるB社の銀行ローンの擔保を提供するために相応の見積負債を確認し、當年度の営業外支出に計上した。

當該保証はA社が取得した課稅収入と関連している。

2010年、擔保責任は実際に履行済みで、A社は2010年に企業所得稅の確定申告期間中に主管稅務機関に3億元の擔保損失稅を申請しました。

擔保損失を考慮しないと、A社の2010年の課稅所得額は1億元で、所得稅費用は0.25億元です。

上記の擔保損失は稅引前控除の條件に合致するが、最終的には主管稅務機関の認定が必要で、稅務機関の認定に不確実性があると會社は考えている。

A社は2010年の年報を発表する時、主管稅務機関が保証損失控除稅について認定する文書をまだ取得していないので、2010年年報で所得稅負債0.25億元を確定し、同じ金額の當期所得稅費用を確認しました。

また、2010年現在の所得稅の納付締切日A社は主管稅務機関の文書を取得していないため、2010年まで実際に納付していません。

。

2011年9月、A社は主管稅務機関の返答を取得しました。B社の銀行ローンの擔保として発生した擔保損失は計3億元で、課稅所得額から差し引くことができます。即ち2010年度の課稅所得額は-2億元で、2010年度の損失は2011年から2015年までに実現された課稅所得額で補填できます。

問題：A社は2011年に主管稅務機関の批準を取得し、2010年の課稅所得額から擔保損失3億元を差し引くことができます。2010年度の課稅企業所得稅はゼロになります。これに対して0.25億元の所得稅費用は、調整を経て2010年度に計上しますか？それとも2011年度に計上しますか？

判例解析：

この事例では、A社は2008年からB社のために銀行ローン擔保責任を履行し、2010年までに履行した。全部で3億元のローン擔保損失が発生した。

A社は2010年の年報を公表する時、まだ主管稅務機関から損失を保証することができる稅引前控除の承認文書を取得していません。

A社が2011年9月に取得した主管稅務機関の返答文書は、A社の2010年度財務報告書を作成する際に「合理的に予想して取得し、考慮すべき信頼できる情報」ではなく、2010年度財務報告の承認時に「取得できる信頼できる情報」でもない。

そのため、A社は2011年9月に主管稅務機関の批準を取得した後、相応の所得稅費用と未納所得稅の調整は前期のミスではなく、判定すべきです。

したがって、準則の規定に基づき、將來の適用法を採用しなければならない。

この例では、會計及び稅務に関する処理は以下の通りである。

2008年:

営業外支出——擔保損失3億元

貸付：見積負債——擔保損失3億元

稅務処理：A社が計上した見積負債は稅金の前で差し引くことができず、課稅所得額を3億元増加させる。

A社はこの損失が將來課稅前に控除されるかどうかを判斷できないため、繰延稅金資産を確認していません。

2010年:

借金：見積負債——擔保損失3億元

ローン：銀行預金3億元

借りる：所得稅の費用——當期所得稅の費用は0.25億元です。

貸付：未払稅金――未納所得稅0.25億元

2011年9月に稅務機関から批復を受け、2010年度の企業所得稅申告表を再調整し、課稅所得額を3億元減額し、2010年度の納稅調整後所得は-2億元で、課稅所得額はゼロで、課稅所得稅額はゼロとなります。

會計処理：2010年に計上した所得稅の費用は遡及調整を行わず、直接に2011年度損益を調整する。

借ります：稅金を納めるべきです。稅金は0.25億元です。

貸付：所得稅費用——當期所得稅費用0.25億元

2010年度の損失は2億元で、今後5年間で全部補填できる見込みで、繰延稅金資産は0.5億元を確認し、將來の適用法によって処理するべきです。

繰延稅金資産は0.5億元である。

貸付：所得稅費用——繰延稅金費用は0.5億元

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