「回帰」法による土地使用権の譲渡

最近、匯華汎用機械工場は2000年に購入準備した工場拡張用15ムーの土地を対外譲渡する予定で、得られた資金は生産設備の購入に使用される。この土地の當時の購入価格は1ムー當たり15萬元（名義変更費などの費用を含まない）だった?，F在、この土地の市場価格は1ムー當たり20萬元だ?！簡訕I稅暫定條例』第1條は、「中華人民共和國境內で本條例で規定された労務を提供し、無形資産を譲渡し、又は不動産を販売する単位及び個人は、営業稅の納稅義務者のために、本條例に従って営業稅を納付しなければならない」と規定している?！簡訕I稅稅目稅率表』に基づいて、不動産（建物及びその他の土地付著物を販売する）を販売するの稅率は5%です。上記の規定に従って、機械工場が市場価格でこの土地を売卻する場合、納付すべき営業稅、都市建設稅、教育費は以下のように付加される：課稅営業稅＝15×20×5%＝15（萬元）都市建設稅の課稅＝15×7%＝1.05（萬元）受入教育費付加＝15×3%＝0.45（萬元）課稅費合計＝15＋1.05＋0.45＝16.5（萬元）。機械工場の譲渡益＝15×20?15×15?16.5＝58.5（萬元）。実際、納稅者が稅金政策についてよく知っていれば、稅金支出を節約する可能性が十分にある。納稅者は次の2つの稅収政策に注目することができる。第一に、國稅発[1993]149號文書は、「土地使用権の譲渡とは、土地使用者が土地使用権を譲渡する行為を指す。土地所有者が土地所有権と土地使用者に土地使用権を土地所有者に返還させる行為は、営業稅を徴収しない」と規定している。上記の規定に従って、機械工場が土地を購入した後、土地使用者に屬する。現在、同工場が遊休している15ムーの土地を市場価格または市場価格よりやや低い価格で土地管理部門（つまり土地所有者に返還）に売卻する行為は、営業稅を払わなくてもよい。都市建設稅、教育費付加は実際に納めた付加価値稅、営業稅、消費稅の稅額を稅金計算の根拠としているからだ。上記の土地売卻過程で、営業稅が免除された以上、都市建設稅、教育費付加金も一緒に免除された。機械工場の譲渡益＝15×20?15×15＝75（萬元）。第二に、財稅[2003]16號文書は、「2003年1月1日から、単位と個人が購入した不動産または譲受人の土地使用権を販売または譲渡し、すべての収入から不動産または土地使用権の購入または譲受人の原価を差し引いた殘高を売上とする」と規定している。以上の政策に基づき、機械工場は15ムーの土地を1ムー當たり20萬元の価格で譲渡し、納めるべき稅金は：課稅営業稅額＝（売上高?購入原価）×適用稅率＝（15×20?15×15）×5%＝3.75（萬元）都市建設稅の課稅＝3.75×7%＝0.26（萬元）受入教育費付加＝3.75×3%＝0.11（萬元）課稅費合計＝3.75＋0.26＋0.11＝4.12（萬元）機械工場の譲渡益＝15×20?15×15?4.12＝70.88（萬元）。以上の2つの方式は、土地を土地所有者に返還する収益が高く、後者の譲渡方式は操作しやすい。納稅者は実際の狀況に応じて譲渡方法を選択することができる。