無(wú)形資産の一般會(huì)計(jì)処理方法について

一、無(wú)形資産會(huì)計(jì)処理の基本原則無(wú)形資産の會(huì)計(jì)処理は、通常は段階に分けて次の異なる原則に従うべきである。

実際原価原則は、取得、発生または形成の際の取引価格で資産を測(cè)定することを要求する。

その主な利點(diǎn)は検証可能性があり、取引雙方が市場(chǎng)で合意した価格交換を代表し、合法的な根拠を持つことである。

したがって、我が國(guó)の「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則」は明確に規(guī)定しています。

実際のコストには、買(mǎi)値、必要な手?jǐn)?shù)料、法的費(fèi)用が含まれます。

無(wú)形資産の部分を創(chuàng)出してから、「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則」は「開(kāi)発過(guò)程において実際に発生した支出數(shù)に基づいて記帳しなければならない」と考えています。通常は直接認(rèn)識(shí)できる費(fèi)用支出を含み、権利を保護(hù)するために発生する保護(hù)費(fèi)用も含まれています。

特許権、商標(biāo)権に対して會(huì)計(jì)処理を行う場(chǎng)合、2點(diǎn)を把握しなければならない。第一に、會(huì)計(jì)慣行に従い、広告費(fèi)は商標(biāo)権のコストを増加してはならず、期間費(fèi)用として発生期に販売費(fèi)用に計(jì)上しなければならない。

第二に、特許権、商標(biāo)権などは法律によって保護(hù)されているが、権利侵害行為は依然として発生する。

権利を享有する企業(yè)がその権利を保護(hù)するために発生する費(fèi)用には、二つの処理方法があり、一つはその資本化を行い、特許権の価値を増加することである。もう一つは期間費(fèi)用として當(dāng)期営業(yè)収入が負(fù)擔(dān)することである。

ここで検討する必要があるのは、無(wú)形資産コストとその価値開(kāi)示との関係です。

無(wú)形資産は開(kāi)発、設(shè)計(jì)の過(guò)程において不確定性が存在しているにもかかわらず、自ら創(chuàng)って法に基づいて取得した後に、「超過(guò)利益能力」の特徴を持ち、しかも自己創(chuàng)出した費(fèi)用は往々にしてその価値を下回り、時(shí)には費(fèi)用も極めて小さい。

例えば商標(biāo)権の価値は、「マールボロ」が399億ドル、「コカコーラ」が334億ドル、「青島ビール」が2.09億元と評(píng)価されています。

これらの商標(biāo)の価値はこの価値を取得するために発生する原価とは大きくかけ離れている。

値を帳簿に反映するこの特殊資産を、簡(jiǎn)単に手?jǐn)?shù)料に代えて、情報(bào)利用者に意思決定に関する有益な情報(bào)を提供することは困難である。

したがって、実際の原価原則に従って無(wú)形資産の原価を確定する上で、コスト加算法を用いて無(wú)形資産の価値を確定するべきであり、その鍵は適切な原価利潤(rùn)率を測(cè)定することにあると考えています。

このようにして得られた金額は、財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)の添付の明記に反映されなければならない。

_2、無(wú)形資産を使用する場(chǎng)合は、配合比原則を適用しなければならない。

配分原則要求費(fèi)用は関連収入と連絡(luò)し、同じ期間內(nèi)に確認(rèn)しなければならない。

これにより、無(wú)形資産の毎期償卻額は、それによる超過(guò)収益のつり合いを追求しなければならない。

_3、無(wú)形資産を処理する場(chǎng)合は、収益確認(rèn)の原則に従います。

収益確認(rèn)の原則は、ある無(wú)形資産が受け取った補(bǔ)償価格とその帳簿価値との差額を処理し、當(dāng)期の収益または損失に計(jì)上しなければならない。

_4、実質(zhì)は形式原則より重い。

この原則は會(huì)計(jì)確認(rèn)の際に、経済の実質(zhì)に応じて法律形式にこだわらないことです。

例えば、非特許技術(shù)及び企業(yè)によって創(chuàng)られた生産上の秘密は、公開(kāi)登録されていなくても、法律の保護(hù)が得られないが、実質(zhì)的には、企業(yè)に正常な利益を上回る利益をもたらすことができるので、無(wú)形資産として認(rèn)識(shí)され、會(huì)計(jì)査定を行うことができる。

また、リース権の問(wèn)題のように、法的な形では、ファイナンスリース資産の所有権はレンタル側(cè)に屬していますが、キャンセル不可能な融資リース関係の中で、リース資産の大部分のリスクと報(bào)酬はすでに借り手に移転しており、借り手はその資産を使用して生じた収益を獲得するため、借り手の會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)に資本化処理を行うべきです。

無(wú)形資産の確認(rèn)によって解決すべき問(wèn)題は、どのような條件を満たす無(wú)形資産プロジェクトが、企業(yè)の無(wú)形資産として記帳されますか？

第一に、無(wú)形資産は企業(yè)の資産として、前述の一般會(huì)計(jì)処理の原則に従うほか、資産の一般確認(rèn)基準(zhǔn)、つまり國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)が1989年に発表した「財(cái)務(wù)諸表の作成と提供に関する枠組み」文書(shū)に規(guī)定されている二つの基準(zhǔn)を満たしていなければならない。

次に、無(wú)形資産の特殊性について、収益の可能性と安定性を十分に考慮し、確認(rèn)基準(zhǔn)を補(bǔ)充しなければならない。

これに対して、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)は「無(wú)形資産原則公告（草案）」に次の二つの確認(rèn)基準(zhǔn)を追加する必要があると考えています。第一に、無(wú)形資産が將來(lái)の経済利益のために企業(yè)に流入することを期待する上で果たした役割と、無(wú)形資産が効果的にこの役割を発揮する能力は確認(rèn)できます。

_わが國(guó)の無(wú)形資産の具體的な準(zhǔn)則に関する意見(jiàn)募集稿は、無(wú)形資産の確認(rèn)基準(zhǔn)を「無(wú)形非貨幣性項(xiàng)目が以下の條件を満たす場(chǎng)合、企業(yè)の無(wú)形資産：①當(dāng)該プロジェクトが企業(yè)の経済利益獲得に寄與する上での役割と、このような役割を果たす能力が実証されたと考えなければならない。②當(dāng)該プロジェクトのコストを取得すれば、確実に測(cè)定できる」と規(guī)定している。

この二つの基準(zhǔn)に基づいて、企業(yè)が獨(dú)創(chuàng)した非特許技術(shù)、獨(dú)創(chuàng)的な企業(yè)譽(yù)は無(wú)形資産として認(rèn)識(shí)できない。

商譽(yù)を例にとって、このような処理方法は明らかに會(huì)計(jì)界の商譽(yù)問(wèn)題に対する伝統(tǒng)的な見(jiàn)方に合致しています。つまり、企業(yè)合併において取得した外買(mǎi)い商譽(yù)、つまり購(gòu)入価格と被購(gòu)入企業(yè)が純資産の公正価値を認(rèn)識(shí)することができるという差額だけが會(huì)計(jì)上認(rèn)められます。

非購(gòu)入のれんとは、企業(yè)が継続的に経営している間に形成された自己創(chuàng)造的なれんが、どのような狀態(tài)でも確認(rèn)できないということです。

しかし、80年代以降、経済発展の現(xiàn)実はこの見(jiàn)方に衝撃を與えた。

ますます増えている企業(yè)の兼合活動(dòng)の中で、多くの企業(yè)は往々にして他の企業(yè)の買(mǎi)収を惜しみません。

企業(yè)の合併の中でこのような巨大なれんの価値が現(xiàn)れて、明らかに企業(yè)が買(mǎi)収されて、改組しますかます合併する時(shí)生んだのではありませんて、買(mǎi)い付け、改組しますかます合併する時(shí)やっと実現(xiàn)します。

自己創(chuàng)商譽(yù)は過(guò)去の若干の取引の総合結(jié)果であり、企業(yè)が自身の努力によって創(chuàng)造し、維持発展し、企業(yè)に保有され、制御された超過(guò)経済利益であるため、外注商譽(yù)と同じように、すべて資産の定義に合致し、資産確認(rèn)の第一條基準(zhǔn)に適合し、権利発生制度の原則に従って、すべて確認(rèn)しなければならない。

また、近年の會(huì)計(jì)理論の発展は、自己確認(rèn)しないことにも挑戦しています。

自己PRを確認(rèn)しない理由は、主に自己PRが計(jì)量性を持たないことであり、それに対して確固たる原則、歴史コストと會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)との食い違いを確認(rèn)している。

具體的には、次の3つのポイントがあります。_1、會(huì)計(jì)目標(biāo)は収益力を強(qiáng)調(diào)することにより、情報(bào)利用者の関心の高いキャッシュフロー、時(shí)間分布と不確定性を満たすようにますます注意を払うようになりました。一方、商譽(yù)は將來(lái)の超過(guò)収益の直接的な體現(xiàn)として、企業(yè)の將來(lái)の有利なキャッシュフローの重要な資源です。

近年、會(huì)計(jì)界は伝統(tǒng)的な穏健原則を再認(rèn)識(shí)し、負(fù)債や損失だけを考慮してはいけないということに気がついた人が増えています。また、利益や収益を反映して、いわゆる全面的に穏健です。

自創(chuàng)的なれんは將來(lái)の超過(guò)収益をもたらすことができる資産であり、またその不確実性の程度を區(qū)別し、適切な処理方法で確認(rèn)しなければならない。

歴史原価會(huì)計(jì)の基礎(chǔ)が揺らいでいる。

物価変動(dòng)會(huì)計(jì)の臺(tái)頭から、80年代の革新的な金融機(jī)関の出現(xiàn)に至るまで、歴史コスト會(huì)計(jì)の基礎(chǔ)は絶えず衝撃を受けている。

例えば、金融ツールは契約の権利と義務(wù)のみを発生し、契約が成立している限り、取引または事象が発生していない場(chǎng)合、取引雙方の間の報(bào)酬とリスクはすでに移転し始めており、會(huì)計(jì)は事前に確認(rèn)しなければならない。即ち契約締結(jié)時(shí)間を基準(zhǔn)として、公正価値の計(jì)算量を計(jì)算する。

このようなやり方は伝統(tǒng)會(huì)計(jì)における原則と歴史コスト原則の実現(xiàn)の制限を突破した。

現(xiàn)代の多様な計(jì)量屬性が共存している會(huì)計(jì)モデルでは、管理水準(zhǔn)と技術(shù)水準(zhǔn)が高く、企業(yè)イメージが良く、かつ、數(shù)年連続で比較的安定した超過(guò)利益企業(yè)があり、その自己創(chuàng)造的な信用の確認(rèn)が必要であるだけでなく、可能になっています。

_三、無(wú)形資産の計(jì)量_無(wú)形資産の計(jì)量の基礎(chǔ)には原始原価（歴史原価）、現(xiàn)行原価（リセットコスト）、市価（協(xié)議価格または公允価格）、現(xiàn)在価値（つまり現(xiàn)在価値を貼り付ける）などがあります。

固定資産の計(jì)量に類(lèi)似して、無(wú)形資産はその取得方式によって異なる計(jì)量方法を定めることができる。

無(wú)形資産の計(jì)量の異なる目的に従って、例えば譲渡、売卻、投資、補(bǔ)償など、無(wú)形資産の計(jì)量方法は一般的に次のような種類(lèi)があります。

このような方法で無(wú)形資産を計(jì)算するには、まず無(wú)形資産の現(xiàn)行の市価すなわち市場(chǎng)の公正価格を測(cè)定し、使用期間中の各種損失と失効価値を差し引いて、その差額は無(wú)形資産の現(xiàn)行価値である。

計(jì)算式は、無(wú)形資産の現(xiàn)行価値＝無(wú)形資産リセットコスト－各要素の損失価値である。

リセットコストの計(jì)算は現(xiàn)行の市場(chǎng)価格で材料消費(fèi)を計(jì)算し、実際の労働時(shí)間及び時(shí)間賃金率、時(shí)間費(fèi)用率で工費(fèi)を計(jì)算するので、この方法は一般的に価値補(bǔ)償を目的とする確定可能無(wú)形資産プロジェクトの評(píng)価に適用されます。

_2、収益現(xiàn)価法。

この方法には2つの異なるやり方があります。一つはこの無(wú)形資産の直接作用によって実現(xiàn)された年間売上収入に対して、一定の割合で年々抽出されます。

現(xiàn)在のところ、わが國(guó)が外國(guó)から導(dǎo)入した無(wú)形資産の比率は売上収入の0.5%～3%程度である。

このような無(wú)形資産の譲渡または貸與は、特許権、特許獨(dú)占権、著作権など、収益率及び約束期限に従って年金の現(xiàn)在価値、すなわち収益の現(xiàn)在価値を計(jì)算することができる。

もう一つは、今後數(shù)年間継続的に獲得される予定の年間収益と投資報(bào)酬率で年金の現(xiàn)在価値を計(jì)算することです。

計(jì)算の過(guò)程では、報(bào)酬率と期限に基づいて、年金の現(xiàn)在価値表を調(diào)べ、年金の現(xiàn)在価値係數(shù)を求める必要があります。

収益現(xiàn)在法は、一般的に無(wú)形資産の使用権の譲渡時(shí)に適用されます。

_3、超過(guò)収益法。

歴史資料に基づいて企業(yè)の無(wú)形資産が將來(lái)の期間に獲得できるすべての収益の現(xiàn)在価値を予測(cè)し、同業(yè)界の一般収益水準(zhǔn)に基づき予測(cè)される企業(yè)無(wú)形資産の將來(lái)期間に獲得できるすべての収益の現(xiàn)在価値を差し引いて、その差額は企業(yè)無(wú)形資産の超過(guò)現(xiàn)在価値である。

その計(jì)算式は、_V＝Σ［資産総額×予想?yún)б媛省拢?－割引率）－－［資産i=1 i=1______________

無(wú)形資産の償卻は特別な長(zhǎng)期資産として、財(cái)務(wù)報(bào)告の目的であろうと、資産管理の必要からあろうと、システム的な方式でその有効期限內(nèi)に償卻し、各會(huì)計(jì)期間の企業(yè)収益を合理的に確定しなければならない。

無(wú)形資産には殘存価値がないので、それらの予想壽命、つまりその有効年限は償卻期間です。

異なる無(wú)形資産の耐用年數(shù)は異なる。

中國(guó)の関連法規(guī)による無(wú)形資産の償卻年限は、実用新案と外観設(shè)計(jì)権が5年となり、商標(biāo)権が10年となり、特許権が15年となり、商譽(yù)には法定年限がない。

また、同じプロジェクトの無(wú)形資産は、國(guó)によって有効期限が異なります。

無(wú)形資産の償卻問(wèn)題において、以下の二つの問(wèn)題に対して論爭(zhēng)が多い。

一つは無(wú)形資産の償卻年數(shù)の問(wèn)題である。

①今の科學(xué)技術(shù)は急速に発展しており、技術(shù)の更新は日進(jìn)月歩であり、電子技術(shù)を代表とするハイテク無(wú)形資産は無(wú)形損失が大きいため、多くの企業(yè)はこれらの無(wú)形資産に対してできるだけ早く償卻し終わって、投資の回収と新技術(shù)、新製品の開(kāi)発を保証することを要求しています。

彼らは普通4年がいいと主張しています。

②無(wú)形資産プロジェクトには法律保護(hù)期間または契約に定められた権利年限があり、その償卻年數(shù)はそれらを超えてはならない。

③償卻期間は、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)が最高年限を定めなければならない。

1970年アメリカのAICPAの所屬APBの規(guī)定は40年を超えないので、長(zhǎng)すぎます。

現(xiàn)代の大企業(yè)の業(yè)務(wù)経営計(jì)畫(huà)も普通は20年を超えません。