會計方針の変更

1.會計政策とは、企業會計確認、計量及び報告に用いられる原則、基礎及び會計処理方法。

2.會計方針の判斷

原則、基礎と會計処理方法は會計政策の相互関連の有機的な全體を構成しており、會計政策に対する判斷は通常會計要素の観點から考慮し、各資産、負債、所有者持分、収入、費用などの會計確認條件、計量屬性及び両者に関する処理方法、報告要求などに基づいて相応の會計政策を確定しなければならない。

例えば、資産については、棚卸資産の取得、発行及び期末評価の処理方法、長期投資の取得及び後続計量における原価法と権益法、投資性不動産の確認及び後続計量モデル、固定資産、無形資産の確認條件及び減損政策、金融資産の分類など、資産要素に屬する會計政策がある。

負債については、借入費用が資本化されています。條件債務再編の確認と計量、負債の確定條件、未払従業員給與と株式の支払の確認と計量、金融負債の分類などは、負債要素の會計政策に屬する。

所有者持分について、持分ツールの確認と數量を計る混合金融ツールの分析などは、所有者の持分要素に屬する會計政策です。

収入については、商品販売収入と役務提供の確認條件、建設契約、賃貸契約、保険契約、ローン契約などの契約収入の確認と測定方法は、収入要素の會計政策に屬する。

費用については、商品販売原価及び労務原価の繰越、期間費用の區分など、費用要素に屬する會計方針です。

財務諸表の表示面で設計されたキャッシュフロー計算書の直接法と間接法、連結財務諸表の連結範囲の判斷、分部報告における報告セグメントの確定は、會計政策にも屬する。

3.會計方針の変更と會計上の見積りの変更の區分

企業は、會計方針の変更と會計上の見積りの変更を以下の具體的な方法で區分することができます。この事項が會計確認、計量基礎選択またはリスト項目の変更に関連しているかどうかを分析し、判斷します。少なくとも上記の區分基礎の変更に関連していない場合、當該事項は會計上の見積りの変更と判斷することができます。

企業は會計方針の変更と會計上の見積りの変更を正確に區分し、異なる方法で関連會計処理を行うべきである。企業は変更事項の會計確認、計量基礎及び列報項目が変更されたかどうかを判斷し、當該変更が會計方針の変更か、それとも會計上の見積りの変更かを判斷する區分の基礎としなければならない。

第一に、會計確認が変更されたかどうかを判斷の基礎とする。資産、負債、所有者持分、収入、費用、利益など6つの會計要素の確認基準は會計処理の最も重要な一環である。例えば、新準則に従って開発された無形資産は、開発段階での支出が資本化に符合したときに無形資産として認識され、原準則はいずれも當期損益として認識されているが、當該事項の會計は変更が発生したことを確認した。即ち、前期は研究開発費用を一つの費用として認識し、當期はそれを資産として認識したので、當該変更は會計方針の変更である。

第二に、計量の基礎が変更されたか否かを判斷の基礎とする。歴史原価、リセットコスト、可変正味価値、現在価値及び公正価値など5項目の會計測定屬性は、會計処理の計量基礎である。例えば、新準則に基づき取引性金融資産が公正価値に基づき測定し、投資性不動産が條件に合致した場合に公正価値モデルを採用するなど、計量基礎が変更されたため、當該変更は會計方針の変更に該當する。

第三に、列報項目が変更されたか否かを判斷の基礎とする。

第四に、會計の確認、計量の基礎と報告項目に基づいて選択された、貸借対照表項目に関連する金額または數値（予想壽命、純殘存値など）を取得するための処理方法は、會計政策ではなく、會計の見積りであり、その相応の変更は會計の見積りの変更である。