中國の會計制度の特徴と変遷

一、會計制度の性質

新制度による経済學派の重要代表人物ノスの説明によると、「制度は社會的なゲームのルールであり、より規範的には、人々の相互関係を決定するために人為的に設定されたいくつかの制約である」（ノス、1994）という。

広義の制度には、正規の制約と非正規の制約が含まれています。すなわち、「當時社會で通行したり、社會で採用された習慣、道徳、戒律、法律（憲法と各種の具體的な法律を含む）、規則（政府が制定した條例を含む）などで構成された個人の社會行為を制約し、人と人の社會関係を調整する規則（樊綱、1996）」があります。

以上の制度の意味の一般的な解釈に従って、會計制度は會計行為者及び利益関係者を制約する法律、法規、準則、慣例及び単位內部會計制度の総和を含むべきである。

本質的には、會計制度も人と人の社會関係を調整する基準である。

會計法であれ、會計準則であれ、會計慣行であれ、企業內會計制度であれ、その本質的な機能について言えば、人と人の経済関係を調整するためのルールです。

したがって、他の社會的制度と同様に、會計制度も公共物品の性質を持っています。

會計制度の「消費」は排他的であると同時に、強制的でもある。

特に、我が國では、會計制度の多くは法律、法規の性質として表れています。

しかし、技術規範の外在的な特徴を持つ會計準則の性質の認定は簡単なことではない。

今まで、外國の學者は會計準則の性質についての認識は、主に3つの代表的な観點があります。（1）會計準則は技術的手段であり、（2）會計準則は経済的結果を有しています。（3）會計準則の制定過程は純粋な政治手順です。

我が國の青年學者の謝徳仁は「會計準則の性質は一般的に通用する會計規則に関する公共契約（謝徳仁、1997）であることにある。

筆者の見解では、會計準則を純粋な技術手段と見なし、會計準則の実施過程に現れた技術規範という外在的な形式を見ただけで、會計準則の制定過程及び実施結果に十分な関心を持っていない。

実は、公共物品として、會計準則の制定は関係各當事者の利益衝突條件の下の公共選択過程であり、それによって「政治化のプロセス」にまで上昇している。

これに対応して、會計準則の実施は情報利用者の意思決定に影響を與え、関連利益主體間の経済利益の配分に影響を與える「経済結果」を生じる。

第二の観點は會計準則が持つ「経済的結果」を見たが、會計準則が一體何であるかを明確に答えていない問題、つまり會計準則の基本的な屬性をまとめていない。

第三の観點は、會計準則の制定過程で表現された政治的プロセスの特徴を強調しているが、「政治的プロセス」はあくまでも會計準則の制定過程で表現された特徴であり、準則の制定から準則の実施までの結果のプロセス全體の性質ではない。

私はシェ徳仁博士の會計基準についての公共契約に賛成しています。

會計準則を公共契約として定義することで、會計準則の制定、実施及び実施の結果をよりよく説明することができるシステム的特徴である。

しかし、筆者が強調するのは、會計準則は會計行為を規範化する制度として、各利益集団の闘爭を経て形成された社會契約でもあるが、他の社會性制度と比べて、自分の特徴を持っている。

この特徴は主にその作用機構に現れる。

一般的に、制度は社會構造として、個人や組織の行動空間と権利を規定し、利益主體を直接的に拘束する行為によって、人と人の間の利益関係調整機能を実現することが多い。

例えば稅収制度が納稅者、稅務機関などの當事者の行為を直接に制約し、納稅者と國家との間の利益関係を調整する。信用制度は貸與雙方の行為を直接に制約し、貸與側の利益関係を調整する。

これとは違って、會計準則は直接に関連利益主體の経済行為を制約するのではなく、會計擔當者に技術規範を提供して會計主體を拘束する會計行為であり、會計情報システムが相関と信頼性のある財務情報を提供することを確保し、間接的に節人と人の経済的利益関係を調整する機能を実現する。

これはまさに人々が會計準則を純粋な「技術的手段」と見なしやすい原因である。

しかし、純粋な技術規範は、大量の生産技術基準のように、人と人の間の利益関係を調整する機能を持たない。

このことから、會計準則は制度の配置として、他の制度との重要な違いは、會計情報加工の技術基準を提供することによって、會計情報利用者の収集、検証、會計情報利用の取引コストを減少させ、不確定性を減少させ、制度が持つ調整者と人との間の利益関係の機能を実現することである。

二、中國會計制度の変遷の特徴分析

中國の會計制度の変遷の特徴について、主に三つの面から把握することができます。一つは我が國の會計制度の変遷と國外、特に市場経済の成熟した國家の會計制度の変遷に比べて特徴があります。

次に、私たちはこの考え方に基づいて具體的な分析と概括を展開します。

1.政府は制度供給の主體である。

どの國の會計法律（専門的なものと専門的でないものを含む）は國が制定したもので、國の性質を持っています。

しかし、會計制度の中核となる部分の會計基準としては、異なる國や地域でその供給主體が大きく異なる。

実際には主に政府供給と民間職業団體（または機構）供給の2つのモデルがあり、また一部の國では政府と民間職業団體が共同で供給している。

アメリカ、イギリスなどは民間職業団體の供給モデルの代表で、フランスなどは政府の供給モデルの代表です。

わが國の會計制度はこれまで政府を供給主體としてきた。

會計準則は多くの技術的な問題に関連していることを考慮して、會計処理方法と會計情報の品質は関連利益主體の経済利益に関係しています。我が國の會計準則の制定過程で國內外のコンサルティング専門家グループを設立しましたが、正式に公布する前に広く各方面の意見を求めています。

中國が政府を主體として會計準則を供給することを堅持している理由は主に3つあります。

(1)制度遺産。

制度の制定自體も制度の一つです。

我が國は長期にわたり計畫経済體制を実行して、制度の供給主體の役はずっと政府から務めています。

特に會計制度は全國統一の會計制度であろうと、業界性、地域性の會計制度であろうと、政府関係部門が制定します。

制度の制定の手順自體は制度の手配として、すでに社會のために受け入れられています。しかも、この制度はすでに會計法の中で明確に規定されています。

（2）政府は會計準則の供給主體として準則の権威と時効性を保証することができる。

政府は國家を代表するので、民間職業団體よりも會計基準を制定するのが権威があります。

また、政府が會計準則を制定することで、制定中の取引費用を削減し、制定過程を短縮し、普及過程を実施することができ、より良い時効性が得られます。

（3）大中型企業及び上場會社において、國有及び國有持株企業が有する主體的地位も政府が會計準則を制定する重要な原因である。

他の制度と同じように、會計制度は関係諸方面の経済利益に関わるが、國有及び國有持株企業の中で、國家は企業の最大の利益者であり、國家の利益を保証するのは政府が會計準則を制定する重要な原因と言わないわけにはいかない。

2.制度実施は強制性がある。

制度の変遷には二つの基本的なタイプがあります。誘導性制度の変遷と強制制度の変遷（林毅夫、1994）。

前者は一群の人が制度の不均衡によって利益を得る機會を自発的に提唱し、組織し、実行する制度の革新を指す。後者は政府の命令または法律の導入、実施によって引き起こされる現行制度の変更または代替を指す。

我が國の會計制度の制定面での制度遺産に加え、中國の速いリズムの経済體制改革と対外開放、特に資本市場の急速な発展によって、會計制度は最短の時間と最速のスピードで変遷することを切実に要求しています。

このような背景の下で、會計制度の強制的な変遷は論理的な選択になります。

強制會計制度の変遷の利點は、政府の強制力や「暴力潛在力」などの面での優勢を利用して制度の変遷のコストを低減できることにある。

しかし、政府の限られた合理性、集団間の利益の衝突、知識の準備不足などは制度の変遷の効果に影響する可能性があります。

例えば、會計制度の強制運営は、ある人の利益に反するかもしれません。これらの人は制度に従わないかもしれません。

3.制度の変遷の過程は漸進的である。

改革方式を分類する一般標準に基づき、改革の目標と手順も改革のスピードを含むべきである。

これにより、中國の會計制度の変遷は漸進的な変遷に屬するべきだと筆者は考えている。

その主な特徴は、段階的に推進し、段階的に歩調を合わせ、先易後の困難、先試験後の普及などです。

1980年10月の全國會計業務會議から會計改革問題が提起され、1984年10月の全國會計活動座談會で「會計業務改革に関する構想（討論稿）」、「會計改革要綱（試行）」が提出された。

これらの制度的內容の変化はすべて見られます。わが國の會計改革の過程は「ながら學」「石を觸りながら川を渡る」の中で進められています。

會計改革の過程では、すべての制度、異なる組織形態、異なる経営方式の企業を通じて試行を行い、特に外資系投資企業、株式制パイロット企業及び上場會社のような新しい経済成分または新しい企業組織形態の中で率を上げて先に新しい會計制度を実行し、経験を積んでから全方位の會計制度の変遷を推し進め、典型的な先易後困難、先試験後普及の特徴を持っている。

わが國の會計制度の漸進的な変遷は會計制度の特徴と中國の國情によって決定される。

會計は経済の発展にとって非常に重要な役割を果たしていますが、會計の発展は常に経済環境の変化に依存しています。

わが國の経済體制の転換の中で、著物は経済體制全體の改革の要求に応えなければなりません。

わが國の経済體制全體の改革は漸進的な方式で進められており、これによって會計制度の変遷は漸進的であるしかないと決められている。

短期的に中國のすべての會計原則、會計手順と方法を理想的な狀態にすることを期待しています。明らかに非現実的です。

漸進的な制度の変遷の利點は、「ながら學」「先行試験後普及」によって、段階的に制度の代替または転換に必要な情報を取得し、段階的に変遷に必要な知識を蓄積し、情報の不確定性と非完全性を減少させ、変遷の社會抵抗も減少し、調査コストが減少することである。

もちろん、漸進的変遷にも欠陥がある。

（1）各関連制度の配置が不同期で、制度構造のアンバランスを引き起こしやすく、特に新舊制度の間で摩擦と衝突が発生し、効率的な損失をもたらします。

例えば、我が國の會計制度の構造の中の會計法、基本會計準則、具體的な會計準則、また業界會計制度、株式制（試行）企業會計制度の間にはしばしば矛盾が生じ、制度の効率を低下させた。

（2）制度供給の相対的な制度需要にはしばしば時差が生じ、制度の空白を引き起こし、一部の企業のために人為的に會計を操作する

（3）「働きながら學ぶ」は會計士に「有効期間」の短い知識を學ばせ、ある程度の変化過程全體の學習コストを増やしました。

1993年會計士が把握したばかりの財務狀況変動表の作成知識は、1998年にはそれほど役に立ちませんでした。

4.資本市場と國際慣行にはガイド効果があります。

わが國が行っている會計制度の変遷は、建國後に行われた前回の會計制度の変遷と比較して、重要な相違點は案內上の差異である。

80年代以前の會計制度の変遷は、全體として、高度に集中的に統一された計畫経済體制にサービスを提供することをめぐって行われ、つまり集中的に統一された會計制度を構築することを制度の変遷目標としている。

會計情報はマクロ経済計畫管理と內部管理サービスだけであり、會計制度の変遷目標の位置づけにおいては國際慣行との接続問題を考慮していない。

當時は本當の意味での資本市場が存在していなかったため、資本市場の誘導作用も言えませんでした。

70年代末、80年代初めに始まった経済改革と対外開放は、資本市場の急速な発展と経済の國際化の水準の不斷の向上をもたらしました。

したがって、社會主義市場経済の要求に適応した、中國の國情と國際慣行とよく協調できる會計制度の構築が今回の會計制度の変遷の目標となります。

ここでいう「社會主義市場経済の要求に順応する」とは、ある程度は我が國の資本市場の発展の要求に適応することです。

事実、資本市場の発展こそ中國の會計基準を生んだのです。

現代資本市場は情報開示の基礎の上に成り立っていますが、情報開示の核心內容は財務情報であり、適時、関連、信頼できる財務情報は資本市場の健康、秩序ある発展の必要條件です。

中國の會計準則から発生したタイミング及び各具體的な會計準則の公布した時間順と規範の內容は、資本市場が持っている方向転換作用を見ることができる。

國際慣例との統合は、今回の會計制度の変遷目標の重要な構成部分であり、今回の會計制度の変遷の重要な方向性でもある。

資本市場と貿易の國際化は必然的に商業言語としての會計としての整合性を高める必要があります。

このようにしてこそ、財務情報の國際比較性を高め、資本を合理的に配置し、市場リスクを低減し、資金調達コストを低減するために情報サポートを提供することができる。

國際會計準則は、國際間の會計協調においてますます重要な役割を果たしています。

現在、世界各國は自國の會計基準を國際會計基準に近づけるよう努力しています。

わが國は會計準則の制定において後発の國家であり、市場経済先進國と國際會計準則委員會がすでに形成した會計準則體系を參照して自國の會計準則體系を制定し、わが國の會計準則體系の目標を最初から「國際水準」に設定することができる。

わが國がすでに公布した幾つかの具體的な會計準則の內容から見ると、いずれも國際會計慣行と高い協調性を持っている。