持分譲渡の個人所得稅問題解決

　　一、株式譲渡形式で分けることができるすべての譲渡の場合、譲渡人は會社の株主ではなく、譲受人は會社の株主になる。一部の譲渡の場合、譲渡人はもう譲渡された部分について株主の権益を享受しなくなり、譲受人はすでに譲渡された部分に株主の権益を享受する。

　　わが國の現(xiàn)行法律持分譲渡に対する個人所得稅の規(guī)定1、持分譲渡の個人所得稅徴収範囲會社の自然人株主は自分の保有會社の株式を他の自然人または企業(yè)に譲渡し、法によりその譲渡所得について個人所得稅を納付する必要がある。2008年3月1日から新設された改正の「中華人民共和國個人所得稅法」（以下「個人所得稅法」という）第二條第九項の規(guī)定に基づき個人所得稅を徴収する範囲は財産譲渡を含む。新たに施行された「中華人民共和國個人所得稅法」（以下「実施條例」という）第八條第九項の規(guī)定財産譲渡所得は、個人が証券、持分、建築物、土地使用権、機器、設備、車両稅及びその他所得稅を譲渡する方法を別途定める。

2、持分譲渡の個人所得稅額は「個人所得稅」の第六條第五項の規(guī)定に基づき、財産譲渡の個人所得稅の計算方式は、譲渡財産の収入額から財産の原価と合理的な費用を差し引いた後の殘高を課稅所得額とする。「実施條例」第22條に規(guī)定されている財産譲渡所得は、一回の譲渡財産の収入額から財産原価と合理的な費用を差し引いた殘額で計算納稅します。第19條に規(guī)定されている稅法第6條第1項第5項にいう財産原値は、有価証券に対して、購入価格及び購入時に規(guī)定に従って支払う関連費用を指します。では、何が合理的な費用ですか？法律では明確に規(guī)定されていません。普通は株式譲渡手続きをするために必要な費用です。「個人所得稅法」第三條第五項の規(guī)定によると、特許権使用料所得、利息、配當金所得、財産賃貸所得、財産譲渡所得、偶発所得及びその他所得は、比例稅率を適用し、稅率は20%である。すなわち、持分譲渡の個人所得稅額の計算式は、個人所得稅課稅額=(持分譲渡収入-元金(原価)-合理費用)×20%である。

3、持分譲渡の個人所得稅源泉徴収義務者は稅法規(guī)定の直接的な納稅義務を負う単位または個人を指す。源泉徴収義務者は法律、行政法規(guī)の規(guī)定により源泉徴収代理納付、代理徴収代理納付義務を負う単位と個人を指す。「個人所得稅法」第八條に基づき個人所得稅を規(guī)定し、所得者を納稅義務者とし、所得を支払う単位又は個人を源泉徴収義務者とする。株式譲渡取引において、譲渡側(cè)は納稅義務者であり、譲渡側(cè)は権利の源泉徴収義務者または代行義務者である。「中華人民共和國稅収徴収管理法」（以下、「稅金徴収管理法」という）の第三十條の規(guī)定によると、源泉徴収義務者は法律、行政法規(guī)の規(guī)定に従って源泉徴収、稅金代理徴収の義務を履行する。法律、行政法規(guī)に対しては、源泉徴収、代理徴収義務を負う単位と個人が規(guī)定されていません。稅務機関は、源泉徴収、代理徴収義務の履行を要求してはいけません。源泉徴収義務者が法により源泉徴収、源泉徴収義務を履行する場合、納稅者は拒絶してはならない。納稅者が拒否した場合、源泉徴収義務者は適時に報告しなければならない。稅務機関始末をつける。

　　第三に、持分譲渡に関して個人所得稅を納付する書類の精神國稅発[2009]85號の文書の中で、持分譲渡に関して個人所得稅を納付する書類の精神の要約は以下の通りである。

1、持分取引の各當事者は、持分譲渡契約を締結(jié)し、持分譲渡取引を完了した後、企業(yè)に持分登録を変更する前に、納稅義務を負ったり、代理徴収義務を負う譲渡側(cè)または譲受人は、主管稅務機関で納稅（源泉徴収）申告を行い、かつ稅務機関で発行された持分譲渡所得稅の納稅済み証憑または免稅、非課稅証明を持って、工商行政管理部門で持分変更登記手続きを行うべきである。

2、持分取引の各當事者はすでに持分譲渡契約を締結(jié)しているが、持分譲渡取引が完了していない場合、企業(yè)は工商行政管理部門に持分変更登録を申請する時、「個人株主変動狀況報告書」（表様式と連次は各省地稅機関によって自ら設計されている）を記入し、主管稅務機関に申告しなければならない。

3、個人株主持分譲渡所得の個人所得稅は、持分変更が発生した企業(yè)所在地稅機関を主管稅務機関とする。納稅者または源泉徴収義務者は、主管稅務機関で納稅申告と稅金入庫手続きを行うべきである。主管稅務機関は「個人所得稅法」と「稅収徴収管理法」の規(guī)定に従い、個人持分譲渡情報を取得し、持分譲渡に関わる稅金に関する事項を管理、評価、検査し、かつその中に関わる稅収違法行為については法により処罰する。

4、稅務機関は持分譲渡による所得稅の計算根拠の評価と審査を強化しなければならない。源泉徴収義務者または納稅者が申告した株式譲渡所得に関する資料は真剣に審査し、持分譲渡行為が獨立取引原則に合致しているかどうかを判斷し、合理的な経済行為及び実際狀況に合致しているかを判斷しなければならない。

申告に対する稅金計算は明らかに低く（平価や安値譲渡など）、正當な理由がない場合、主管稅務機関は1株當たりの純資産または個人株主の持分比率に対応する純資産のシェアを參照して査定することができる。

5、稅務機関は持分譲渡所得の個人所得稅徴収の內(nèi)部管理メカニズムを確立しなければならない。稅務機関は持分譲渡所得の個人所得稅電子臺帳を設立し、所轄企業(yè)の個人株主に対して戸別登録し、個人株主の関連情報をコンピュータシステムに入力し、動的管理を?qū)g施しなければならない。稅務機関內(nèi)部の各部門はそれぞれ情報の取得、評価と審査、稅金徴収入庫とフィードバック検査などの一環(huán)の仕事を擔當しています。各部門は連絡を強化し、緊密に協(xié)力して、完全な管理チェーンを形成しています。

6、各地の稅務機関は持分譲渡所得の個人所得稅徴収管理を非常に重視し、本通知の要求に従い、有効な措置をとり、積極的に積極的に活動を展開する。地元の黨委員會、政府の支持を勝ち取り、工商行政管理部門との連絡と協(xié)力を強化し、定期的に自発的に工商行政管理機関から持分変更登録情報を取得する。納稅者、源泉徴収義務者と持分変更が発生した企業(yè)に対して、関連稅法及び政策の宣伝と指導を行い、稅金が適時に、全額入庫されることを保証する。