その他総合収益科目の使用方法及び會計処理

「総合収益総額」の項目は、企業の純利益とその他の総合収益の合計額を反映している。貸借対照表では、「その他の総合収益」は以前は個別の科目としてではなく、資本積立金に計上されていましたが、現在は資本積立金と區別しやすいように個別の科目として使用されています。この計算方式は、資本積立金の計算內容を明確化するのに有利である。資本準備金の現在の計算內容は主に株主の資本性投入の部分であり、他の総合収益と1つの科目に混在しており、報告書の使用者の理解と分析には不便である。実現したが、當分は當期利益や費用に計上できない項目。一般的には、資本積立金はすでに確定した事実に屬し、後続の期間は振り替えられない。その他の総合収益は移行科目に似ており、將來の期間には転出する必要があります。

（1）確定給付計畫の純負債または純資産による変動を再計量する。「企業會計準則第9號-従業員報酬」によると、受益計畫形式の退職後の福利厚生を設定している企業は、再計量設定受益計畫純負債または純資産による変動をその他の総合収益に計上しなければならず、かつ、後続の會計期間において損益への振り替えを許可しない、當初設定された受益計畫が終了した場合、持分の範囲內で他の総合収益に計上されていた部分をすべて繰り越しなければならない未処分利益。計畫の終了とは、計畫が存在しないこと、つまり、企業が計畫によって生じた將來の義務をすべて解除したことを意味します。

（2）持分法により計算された被投資単位が損益に再分類できないその他の総合収益変動において享受されたシェア。

「企業會計準則第2號——長期持分投資」に基づき、投資者は長期持分投資を取得した後、享受すべきか分擔すべき被投資先のその他の総合収益のシェアに基づき、その他の総合収益を確認し、同時に長期持分投資の帳簿価額を調整しなければならない。投資単位が享受すべきまたは分擔すべき被投資単位の他の総合収益のシェアを確定する場合、そのシェアの性質は被投資単位の他の総合収益の性質に依存し、すなわち被投資単位の他の総合収益が「後の會計期間に損益に再分類できない」カテゴリに屬する場合、投資家が確認したシェアも「今後の會計期間に損益に再分類できない」カテゴリに屬しています。被投資先への投資を終了する場合、権益の範囲內で他の総合収益に計上されていた部分をすべて未処分利益に繰り越す。

1.持分法下の長期持分投資のその他の持分変動。長期持分投資準則に基づき、制御されていないが、重大な影響を受けている投資単位については、持分法を用いて計算する。投資者は長期持分投資を取得した後、享受すべきまたは分擔すべき被投資先のその他の総合収益のシェアに基づいて、その他の総合収益を確認し、同時に長期持分投資の帳簿価値を調整しなければならない。被投資先のその他の総合収益が「後の會計期間において所定の條件を満たすときに損益に再分類される」カテゴリに屬する場合、投資先が確認したシェアも「後の會計期間において所定の條件を満たすときに損益に再分類される」カテゴリに屬する。被投資先への投資を終了する場合、権益の範囲內で他の総合収益に計上されていた部分をすべて関連損益に繰り越す。

2.売卻可能な金融資産の公正価値の変動による利得または損失、および満期までの保有投資は、売卻可能な金融資産による利得または損失に再分類される。「企業會計準則第22號——金融ツールの確認と計量」によると、金融資産の公正価値の変動による利得または損失を売卻することができ、減損損失と外貨貨幣性金融資産による為替差異のほか、所有者権益（その他の総合収益）に直接計上し、當該金融資産の確定終了時に転出し、當期損益に計上しなければならない。金融ツールの確認と計量準則の規定に基づいて満期まで保有している投資を売卻可能な金融資産に再分類する場合、再分類日において、當該投資の帳簿価値とその公正価値との差額をその他の総合収益に計上し、當該売卻可能な金融資産に減損が発生したり、確認が終了したりした場合に繰出し、當期損益に計上する。

3.キャッシュフローヘッジツールによる利得または損失のうち有効ヘッジに屬する部分。「企業會計準則第4號——ヘッジ保証」によると、キャッシュフローヘッジ利得または損失のうち有効ヘッジに屬する部分は、直接他の総合収益として確認しなければならない。無効なヘッジに屬する部分は、當期損益に計上しなければならない。前者については、ヘッジ基準は一定の條件の下で、元を所有者の権益に直接計上したヘッジツールの利得または損失を転出し、當期損益に計上することを規定している。

4.外貨財務諸表換算差額。「企業會計準則第19號——外貨換算」に基づき、企業は海外経営の財務諸表を換算する際、外貨財務諸表の換算差額をその他の総合収益に記載しなければならない。企業は海外経営を処理する際、貸借対照表中の所有者権益項目に下記に示す、當該海外経営に関連する外貨報告書の換算差額を、所有者権益項目から當期損益に転入、一部の海外経営を処理する場合、処理した部分の外貨財務諸表の換算差額を処理の割合に基づいて計算し、処理した當期損益に転入しなければならない。

投資単位は、記帳機能通貨として外貨を採用する子會社に対して、連結レポートを作成する場合は、外貨換算基準に基づいて、外貨財務諸表換算差額を作成する必要があります。連結財務諸表を作成する場合は、連結貸借対照表の所有者持分項目の下で単獨で「外貨換算差額」項目として表示する必要があります。

投資単位は、海外経営における利益を売卻、清算、株主還元、またはすべてまたは一部の権益放棄などの方法で処分することができる。企業は海外経営を処理する當期に、すでに連結財務諸表の所有者権益に計上されている外貨諸表の換算差額のうち當該海外経営に関連する部分を、所有者権益プロジェクトから當期損益に転入して処理しなければならない。

5.関連會計準則に規定されたその他の項目。例えば、「企業會計準則第3號——投資性不動産」によると、自家用不動産または棚卸資産である不動産を公正価値モデルで計量した投資性不動産に転換し、転換日の公正価値が帳簿価値より大きい部分はその他の総合収益に計上する。當該投資性不動産の処分を待っている場合、當該部分を當期損益に繰り入れる。

その他の総合収益は企業として當期損益の利得または損失に計上されず、稅法処理とは異なる。稅法の規定により、會計処理と稅法の規定が一致しない場合、企業稅引前利益（利益総額）を基礎に、稅法の規定に従って納稅調整を行うべきである。會計上、一時的な差異に屬すると規定されている場合は、準則の規定に従って繰延所得稅資産または繰延所得稅負債を確認し、振り返らなければならない。企業は規定に従って當期損益に確認されていない各項目の利得または損失を発生し、以降の會計期間に再分類して損益に入ることができるかどうかにかかわらず、その他の総合収益を確認すると同時に繰延所得稅負債または資産を確認し、その後の會計期間に関連會計準則の規定に従って繰返しなければならない。

具體的な方法は當期損益に計上されていない各項目の利益を得て、発生時に予想稅率に基づいて繰延所得稅負債を確認することである、當期損益に計上されていない各損失については、企業の経営狀況が繰延稅金資産を確認する條件を備えていない限り、発生時に予想稅率に基づいて繰延稅金資産を確認する。その他の総合収益が発生した場合は稅金調整を行う必要はなく、関連資産の終了確認を待ってから稅金調整を行う。

具體的な稅務事項の処理については、配分の原則に従うべきである。將來の期間に損益に再分類して計上することができないその他の総合収益について、その繰延所得稅の確認時にその他の総合収益に計上し、繰返し時に所得稅費用に計上せず、直接未分配利益に計上する。一方、將來の期間に損益に再分類して計上できるその他の総合収益については、その繰延所得稅は確認時にその他の総合収益に計上され、関連する損益が実現した時に繰延所得稅資産または負債が繰り戻されると、當期の所得稅費用として認識される。

例えば、現在、我が國の所得稅法再計量設定受益計畫の純負債または純資産による変動の納稅については、まだ規定されていない。しかし、稅法の基本原則に基づき、未払従業員報酬は実際に支出された場合にのみ稅引き前控除を受けることができる。そのため、未払従業員の報酬を確認する際には、繰延稅金資産または負債も同時に確認しなければならない。後の會計期間で損益への繰返しが許可されていないため、繰延稅金資産または負債の繰返しも所得稅費用に計上されず、未処分利益に直接計上されます。

また、売卻可能な金融資産の公正価値変動については、変動當期において直接損益として認識するのではなく、公正価値の変動をその他の総合収益に計上するとともに、公正価値変動収益を繰延所得稅負債として認識し、公正価値変動損失を繰延所得稅資産として認識し、対応科目をその他の総合収益とし、損益計算書では、その他の総合収益の稅引き後純額として反映されている。すでに確認された繰延稅金資産または負債は、売卻可能な金融資産の処分時にのみ回収され、當期の所得稅費用として認識されます。

他の科目の計算原則と類似しており、貸借対照表に反映される他の総合収益は殘高であり、利益表に反映される他の総合収益は発生額である。両表の間のチェック関係は、貸借対照表のその他の総合収益期首數＋利益表のその他の総合収益稅引後純額のうち親會社に帰屬する部分＝貸借対照表のその他の総合収益期末數であることを體現している。損益計算書その他の総合収益稅引後純額＝その他の総合収益稅引後純額のうち親會社に帰屬する部分＋その他の総合収益稅引後純額のうち少數株主に帰屬する部分。

その他の総合収益の計算は、具體的なキャッシュフローに影響を與えないため、キャッシュフロー計算書のマスターテーブルには反映されていない。しかし、キャッシュフロー計算書の補足資料では、繰延所得稅を調整する際に、他の総合収益確認の繰延所得稅変動を取り除くべきであることに注意しなければならない。原因はこの部分の繰延所得稅の変動であり、対応する科目は他の総合収益であり、損益に計上されていないため、純利益に影響を與える內容ではない。補足資料の調整では、純利益に影響を與えたが、経営活動のキャッシュフローに影響を與えなかった內容だけが、調整すべき事項であるという原則を把握する必要がある。

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