年越し領(lǐng)収書の財務(wù)稅の実務(wù)処理

いわゆる年越し領(lǐng)収書とは、通常次の二つの狀況の領(lǐng)収書を指します。

第一種類：領(lǐng)収書の発行時間は前の年度ですが、各種の原因で前の年に清算（支払う）できませんでした。清算（支払う）と帳簿を作る時間は翌年です。例えば、出張者は1月に前年度の12月の出張費用を清算します。

第二種類：経済業(yè)務(wù)は前の年度に発生しました。支払いも前の年度になりましたが、前年度に領(lǐng)収書を受け取っていません。例えば、牛叉のテレビ局で広告をします。先にお金を支払う必要があります。12月の広告も広告しました。12月31日までに広告費の領(lǐng)収書を受け取っていません。元旦が過ぎたら領(lǐng)収書を受け取ります。

年末になると、多くの財務(wù)擔當者は年越しの領(lǐng)収書に悩んでいます。領(lǐng)収書が年をまたいで記帳されるのが心配です。會計が「権利責任発生制」と「実質(zhì)は形式より重い」と言う時、稅務(wù)官が「領(lǐng)収書は稅引前控除の合法的な証拠」と言うことを恐れます。逆に、會計擔當者が「領(lǐng)収書は稅引前控除の合法的な証拠」と言うなら、また稅引官が「権利発生制」と「実質(zhì)は形式より重い」と言うことを恐れます。

そのため、多くの會計係が右往左往しています。年越し領(lǐng)収書企業(yè)や自分に迷惑をかけるのが怖いです。

　　一、前払いの性質(zhì)に屬する領(lǐng)収書――年越しはどうですか？

領(lǐng)収書の発行規(guī)則により、販売先またはサービス提供者が前金を受け取る時に発行する領(lǐng)収書も合法的です。したがって、まず領(lǐng)収書に対応する経済的な事項をはっきり區(qū)別して、前払金の性質(zhì)を見ます。前払性質(zhì)の領(lǐng)収書なら、年をまたいでも大丈夫です。例えば、企業(yè)とテレビ局は2017年第一四半期の広告契約を締結(jié)しています。契約は2017年の1月1日から放送開始企業(yè)の広告を約束しています。もし企業(yè)が2016年12月末までに広告費を支払ったら、テレビ局も2016年12月31日に領(lǐng)収書を発行しました。もし財務(wù)擔當者が年をまたいだ後の2017年1月15日に領(lǐng)収書を受け取ったら、その領(lǐng)収書を2017年1月の帳簿に作成して、2017年度に稅金前控除を行うことができます。

　　二、棚卸資産購入の領(lǐng)収書に屬しています。年越しは正常です。

棚卸資産については、領(lǐng)収書を受け取ってもすぐに稅引きできるというわけではない。在庫は入庫、収用、生産、販売などの段階を経てから稅金の前で差し引きできるからである。インボイスが上年のものなら、在庫は翌年に入庫などの手続きを完了します。もちろん、上年の領(lǐng)収書も翌年のものにできます。例えば、企業(yè)は2016年12月31日に一群の貨物を受け取りました。領(lǐng)収書は貨物と一緒に屆きました。この貨物は2017年1月3日に検収して合格した後、入庫します。ここで領(lǐng)収書は2016年のものですが、正常に2017年度に作成できます。納稅調(diào)整もありません。

同様に、企業(yè)が購入した固定資産は、検収、據(jù)付などによって領(lǐng)収書の記帳時間が年をまたいでもいいです。

　　三、2016年度のコストあるいは費用、受け取った領(lǐng)収書の発行時間は2017年度ですが、どうすればいいですか？

この問題を見て、多くの人がすぐに追いつきたいと思います。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅課稅所得額に関する若干の稅務(wù)処理問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2012年第15號）第6條の規(guī)定に基づき、「中華人民共和國稅収徴管法」の関連規(guī)定に基づき、企業(yè)に対して前年度実際に発生したことが発見された場合、稅法の規(guī)定に従い、企業(yè)所得稅前控除または控除していない支出について、企業(yè)は特別申告と説明をした後、発生年度の計算期間を超過してはならない。

追っかけは面倒くさいです。少なくとも私はこのように思います。ですから、もう一つの規(guī)定を見てもいいです。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅若干問題に関する規(guī)定の公告」（國家稅務(wù)総局の公告2011年34日）第六條の規(guī)定によると、企業(yè)がその年実際に発生した関連原価、費用は、各種の原因で適時にその原価、費用の有効証憑を取得できなかったため、企業(yè)は四半期の所得稅を前納する際に、帳簿上の発生金額によって計算することができます。

34日の公告があって、確かにその年のコストや費用に屬しますが、領(lǐng)収書を受け取ったのは翌年です。私達はこのように処理できます。

（一）當年の費用に屬するもの

契約書を締結(jié)し、関連金額を支払った場合、その年の年末までに領(lǐng)収書がもらえないと見積もっている場合は、通常の帳簿に記入せず、直接に関連費用を計上してください。次の年5月31日までに領(lǐng)収書を受け取ったら、領(lǐng)収書の発行時間が翌年であっても、その年の企業(yè)所得稅の確定申告時に34日の公告で差し引きます。もちろん、翌年の5月31日までに領(lǐng)収書を受け取っていなかったら、素直に納稅調(diào)整を行いましょう。

（二）當年の消耗、販売などの在庫に屬するもの

購入した棚卸資産については、受領(lǐng)時に領(lǐng)収書があるかどうかにかかわらず、通常の手順で検収入庫手続きを行い、その後使用するべき受領(lǐng)用出庫し、當該販売の販売出庫は、月末に正常に在庫の原価計算を行います。月末或いは年末に、まだ仕入れの領(lǐng)収書を受け取っていません。同様に、翌年5月31日までに領(lǐng)収書を受領(lǐng)すれば、稅引き前控除ができます。もしまだ受け取っていないなら、納稅調(diào)整を行います。

（三）その年に買ったものです。固定資産

國稅書簡（2010）79號に規(guī)定されていますが、企業(yè)の固定資産が使用された後、工事代金がまだ完済されていないため、全額の領(lǐng)収書を取得していない場合、契約に規(guī)定された金額を固定資産稅計算の基礎(chǔ)に計上して減価償卻し、領(lǐng)収書が取得されたら調(diào)整します。ただし、この調(diào)整は固定資産の使用後12ヶ月以內(nèi)に行わなければならない。

そのため、企業(yè)は領(lǐng)収書があるかどうかに関わらず、會計準則に従って処理して、固定資産を仮評価して記帳した後に減価償卻して、國稅書狀（2010）79號によって稅引きを行います。國稅書簡（2010）79日は34日より公告の時間が長いようですが、12ヶ月の最終時間は為替決済前になる可能性がありますので、注意が必要です。

四、2016年の費用なら、発行期間も2016年ですが、請求期間と支払時間は2017年です。どう処理すればいいですか？追加するしかないですか？

営業(yè)マンが12月に出張し、元旦を知って旅費を清算するというケースがよくあります。

このような狀況に対して、企業(yè)會計士は二つのことをしなければならないので、各部門に報告するように通知します。できるだけ年末までに報告します。もし各種の原因で報告できない場合、財務(wù)部に報告予定の領(lǐng)収書を提供するべきです。2016年の金額です。

財務(wù)部は見積金額に基づいて関連費用を確認する一方、関連負債を確認する。関係者は2017年の決算時に関連負債の相殺と関連費用の調(diào)整を行う。これも34日の公告規(guī)定を満たしています。だから、年越し領(lǐng)収書はそんなに怖くないです。

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