煙草調(diào)撥站仍有稅收籌劃空間(2)

　　 　　該集團(tuán)因形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)１８５０萬(wàn)元，不能在稅前扣除，多繳納所得稅６１０．５萬(wàn)元。 　　２００１年，該集團(tuán)設(shè)立了獨(dú)立的調(diào)撥站，負(fù)責(zé)該廠卷煙的最終銷售。即煙廠按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的調(diào)撥價(jià)格將卷煙銷售給調(diào)撥站，再由調(diào)撥站向各地銷售，調(diào)撥站實(shí)際上就是一個(gè)獨(dú)立的銷售公司。因?yàn)榫頍煆S和調(diào)撥站是關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以把調(diào)撥站的利潤(rùn)控制在幾乎為零，即調(diào)撥站的銷售利潤(rùn)在扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、人員工資等費(fèi)用后，幾乎為零，不用繳納多少所得稅。為此，假定調(diào)撥站２００１年的銷售收入仍然為２２００００萬(wàn)元，卷煙廠的銷售收入為２１２５３０萬(wàn)元，即卷煙廠以總價(jià)２１２５３０萬(wàn)元把卷煙銷售給調(diào)撥站。這樣，卷煙廠和調(diào)撥站間形成了購(gòu)銷聯(lián)系，按增值稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這種銷售應(yīng)繳納增值稅，但因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅，而且卷煙對(duì)外銷售的價(jià)格不變，整體增值額不變，卷煙廠、調(diào)撥站繳納的增值稅、城建稅不會(huì)增加，因此此處不考慮增值稅、城建稅的影響。 　　通過(guò)調(diào)撥站這個(gè)中間環(huán)節(jié)，調(diào)撥站可以扣除的獨(dú)立支出的"三費(fèi)"同上面的分析，卷煙廠也獨(dú)立做形象廣告、做業(yè)務(wù)宣傳，其可扣除"三費(fèi)"如下：廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為４２５１萬(wàn)元（２１２５３０×２％）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除限額為６４１萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為１０６３萬(wàn)元（２１２５３０×５‰）。 　　假定２００１年卷煙廠和調(diào)撥站?quot;三費(fèi)"保持２０００年水平不變，則通過(guò)合理的分?jǐn)偅?三費(fèi)"不超過(guò)扣除限額，可以扣除，免繳所得稅６１０．５萬(wàn)元。但是，因?yàn)榫頍煆S和調(diào)撥站之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不考慮的增值稅、城建稅，還涉及印花稅，因?yàn)槎嗔艘坏冷N售關(guān)系，需要多繳納印花稅１２８萬(wàn)元（２１２５３０×０．０００３×２）；對(duì)于教育費(fèi)附加，因?yàn)榫頍煿I(yè)教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的１．５％：而調(diào)撥站為商業(yè)單位，其教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的３％，二者相差１．５％，則多繳納教育費(fèi)附加１９萬(wàn)元［２２００００－２１２５３０）×１７％×１．５％］，二者合計(jì)為１４７萬(wàn)元。 　　通過(guò)上述分析，我們可以通過(guò)公式計(jì)算出調(diào)撥站是否有必要獨(dú)立存在的數(shù)值。假設(shè)調(diào)φ鏡南凼杖胛贗蛟航釵僂蛟?。典^韃φ徑懶⒋嬖誑梢遠(yuǎn)嗔兄У"三費(fèi)"帶來(lái)的少繳所得稅而增加的凈利潤(rùn)，等于多負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)減少的凈利潤(rùn)時(shí)，存在與否皆可。即： 　　多繳的印花稅和教育費(fèi)附加減少的凈利潤(rùn)為：［０．０００３Ｙ×２＋（Ｘ－Ｙ）×１７％×１．５％］×６７％；多列支的"三費(fèi)"增加的凈利潤(rùn)為：［２％Ｘ＋５‰Ｘ＋１５００×５‰＋（Ｘ－１５００）×３‰］×３３％，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化推出：［０．０００６Ｙ＋０．００２５５（Ｘ－Ｙ）×０．６７］÷０．３３＝（３＋０．０２８Ｘ），（３＋０．０２８Ｘ）為可多列支費(fèi)用，則當(dāng)煙廠?quot;三費(fèi)"支出超限額且大于［０．０００６Ｙ＋０．００２５５（Ｘ－Ｙ）×０．６７］÷０．３３時(shí)，調(diào)撥站有獨(dú)立存在的必要，反之，則無(wú)必要。 　　我們將上例套用公式，可以求出［０．０００６Ｙ＋０．００２５５（Ｘ－Ｙ）×０．６７］÷０．３３＝２９７萬(wàn)元，煙廠的"三費(fèi)"支出超限額１８０７萬(wàn)元，大于２９７萬(wàn)元，故應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站。 　　此文分析的是煙廠是否有必要設(shè)立；保留調(diào)撥站的問(wèn)題，但分析思路同樣適用于其他行業(yè)設(shè)立獨(dú)立銷售公司的企業(yè)，只是應(yīng)根據(jù)具體所涉稅種和稅率進(jìn)行變換。