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怎樣檢查金銀首飾消費稅
一、檢查要點
1.《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》使用是否符合規(guī)定,納稅人是否購貨(加工)不攜帶《證明單》的做法。
2.納稅人兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的是否分別核算銷售額。
3.未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)單位銷售的金銀首飾是否按零售納稅;對經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位未索取《證明單》的銷售行為是否繳納了消費稅。
4.納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面是否繳納了消費稅。
5.在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾與在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的其他貴重首飾在征稅范圍的確定上是否準(zhǔn)確;金銀首飾與非金銀首飾的劃分是否正確。
6.連同包裝物銷售的金銀首飾,帶料加工、以舊換新的金銀首飾的銷售額確定是否準(zhǔn)確。
7.金銀首飾與非金銀首飾及其他產(chǎn)品組成套裝產(chǎn)品出售的,是否按規(guī)定繳納了消費稅。
8.金銀首飾的修理、清洗業(yè)務(wù)與加工業(yè)務(wù)的劃分是否正確。
二、檢查方法
1.對納稅申報的檢查
(1)對購入環(huán)節(jié)檢查。將《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》載明的購入數(shù)量、金額與納稅人的"庫存商品"明細(xì)賬借方發(fā)生額及《金銀首飾購銷存月報表》購入數(shù)進行核對,看三者是否一致。
(2)從銷售環(huán)節(jié)進行檢查。將開具的發(fā)票反映的數(shù)量、金額與企業(yè)"商品銷售收入"明累賬貸方發(fā)生額,《金銀首飾購銷存月報表》記載的銷售數(shù)量、金額和企業(yè)的消費稅納稅申報表申報的數(shù)據(jù)進行核對,看四者是否相符。
(3)通過實地盤點進行檢查。因為金銀首飾體積小、價值高,一般情況下,商業(yè)企業(yè)庫存的金銀首飾數(shù)量不是很大,檢查人員完全有時間進行實地盤點。通過實地盤點,將盤點的數(shù)據(jù)與《金銀首飾購銷存月報表》反映的結(jié)存數(shù)量以及企業(yè)的"庫存商品"明細(xì)賬的期末余額進行核對,看是否一致。
2.對帶料加工、翻新改制的檢查。
存在的主要問題:
①將帶料加工、翻新改制(以舊換新)作為修理、清洗業(yè)務(wù)不納稅。
②將帶料加工混同為翻新改制(以舊換新)業(yè)務(wù)少繳稅。
檢查方法:
①對帶料加工、翻新改制作為修理、清洗業(yè)務(wù)的檢查。帶料加工、翻新改制(以舊換新)業(yè)務(wù)需要繳納消費稅,而金銀首飾的修理、清洗業(yè)務(wù)則不需繳納消費稅。對這一問題的檢查:第一,從收取價款的單位價格上加以辨認(rèn),帶料加工、翻新改制價格較高,而修理、清洗業(yè)務(wù)的價格相對前者要低得多。第二,認(rèn)真審核企業(yè)每一筆業(yè)務(wù)的加工單。
②對帶料加工作為翻新改制的檢查。帶料加工的金銀首飾,按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)繳納消費稅,沒有同類商品銷售價的,按組成計稅價格計稅。納稅人以舊換新、翻新改制業(yè)務(wù),按實際收取的不含增值稅的全部價款計征消費稅。納稅人是否將帶料加工混同為翻新改制(以舊換新)業(yè)務(wù)扣除材料成本繳納消費稅,應(yīng)作為檢查的一個置要內(nèi)容。
具體的檢查方法為:對于金銀這樣體積小、價值高的貴重物品,帶料加工、翻新必制業(yè)務(wù)雙方事先都訂有書面協(xié)議(加工單),可以通過詳細(xì)檢查加工單上記載的內(nèi)容來區(qū)別帶料加工與翻新改制業(yè)務(wù)。檢查時,應(yīng)結(jié)合企業(yè)開具的發(fā)票與企業(yè)的賬務(wù)處理進行對照檢查,通過審核發(fā)票開具的收費項目內(nèi)容及賬務(wù)處理,來判斷應(yīng)繳消費稅計算是否正確。

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