國有商業銀行穩健的會計政策

一、穩健會計政策的產生和發展過程 　　（一）穩健會計政策，即在會計核算中應堅持謹慎原則（又稱審慎原則、保守主義），是指在有不確定因素的情況下做出會計判斷應保持必要的謹慎，不抬高資產或收益，也不壓低負債或費有，對于可能發生的損失和費用加以合理估計。 　?。ǘ┓€健會計原則的起源可追至中世紀財產托管人對其受托責任（Accountability）解脫所采取的策略——不預計托管財產的增值是托管人減輕責任的自我保護方式。這種減輕責任的考慮逐漸為隨后的會計職業界所認可。美國會計學家謝菲爾德注意到，19世紀后期英格蘭，一些審計人員在企業破產后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因是因為審計人員對高估資產和收益的財務報告提供了無保留意見的審計報告。鑒于類似的原因，美國的會計職業界在上世紀初開始討論穩健原則。但對穩健原則的普遍關注是在30年代的大危機之后，反思中人們認識到大危機之前浮夸利潤和粉飾經營前景的會計報告的泛濫，導致了各方面對經濟的“盲目”樂觀是引發大危機的一個主要原因，由此，穩健思想政策的地位得到了最終的確立。 　?。ㄈ┛v觀穩健原則的產生過程，我們能夠得出這樣的結論：穩健原則是經理人員、審計人員、投資者和會計人員共同的“價值取向”。盡管在具體的應用中還存在分歧，但其被廣泛的接受和應用已成為無可置疑的事實。美國、英國、加拿大和澳大利亞等國家的會計準則中穩健原則都有所體現。法國和德國，由于企業的資本主要由銀行等信貸機構提供，更為強調穩健原則的應用。值得指出的是國際會計準則委員會（IASC）在第1號國際會計準則（IAS NO.1，1975）中即把穩健原則作為選擇會計政策的三要素（穩健性、實質重于形式和重要性之一，這可進一步說明穩健會計原則在國際會計準則建立過程中，較早地得到了各國會計界的認可。 　　二、企業運用穩健的會計政策的必要性 　?。ㄒ唬┲斏髟瓌t是會計適應市場經濟不確定因素的必然選擇。市場經濟條件下，競爭發揮著調節經濟的重要作用，企業經營活動帶有很大的不確定性，經營風險隨時困擾著企業。會計要反映和監督企業的生產和經營活動，在設計其運行規則和處理方法時，不得不考慮企業所面臨的不確定因素，反映經濟活動中不確定因素對企業的影響。因而，在現代經濟社會，只要存在市場競爭，只要存在對未來的預期，企業就不可能避免不確定因素困擾，只要存在對不確定因素，謹慎原則就應該在會計處理中有所體現。 　?。ǘ┲斏鲿嬙瓌t所以得以確立，是與會計期間假設密切相關的。會計期間是會計的一項重要假設，但它本身就帶有重大的不確定性。一個企業在其持續經營的整個生命過程中，到底包括多少個會計期間是無法回答的。在一個特定會計期間內，企業往往要有許多交易尚未完成或未最終實現其結果。按照權責發生制的要求，會計又必須及時反映它們的實際影響，于是不得不在一定程度上采用估計的方法。估計并非嚴格的計量，，難免會出現偏高或偏低的情況。因此，涉及會計方法的選擇時，就要適當考慮謹慎原則的要求，采用寧可本期多承擔也不讓未來多承擔損失和費用的方法，以減少未來不確定因素的影響。 　?。ㄈ┴瀼刂斏鲿嬙瓌t，是企業防范經營風險，保持穩健經營風險，保持穩健經營的必然要求。企業經營存在著風險實施穩健性原則，“不低估損失和費用”，對可能發生的資產損失和費用，加以合理的估計并事先入賬，就等于事先建立了一種準備金，等到實際發生損失和費用時，企業已有能力自行消化，從而不會對企業的穩健經營產生很大的沖擊“不高估收益”對企業也是一種自我保護，因為有些按照權責發生制要求所確認的收入將來不一定能夠實際收到。如果高估收入，也增加了利潤，就要提前用經營增加繳納營業稅和所得稅，等于企業提前透支了一筆資金，這樣對企業的穩健經營是不利的。同時按照“兩不”原則確認的會計要素進行核算的結果，也便于使會計信息的使用依據相對保守的信息進行決策，增加決策的穩健性。 　?。ㄋ模┲斏鲿嬙瓌t應發揮的指導作用。在會計核算中謹慎會計原則可以發揮如下兩方面的指導作用：一方面，謹慎原則對制定會計制度發揮著觀念上的引導作用。世界各國的會計制度總體上都趨于保守和穩健，應用審慎會計原則的處理方法越來越多的出現在會計具體的核算制度中。另一方面，謹慎原則成為指導會計人員進行職業判斷的一項重要的依據。當面對某些經濟業務和會計事項進行處理時，應盡可能選擇“不低估損失和費用”和“不高估收益”的方法，以合理核算可能發生的損失、費用和收入。 　　三、國有商業銀行運用穩健的會計政策的現實意義 　　（一）運用穩健的會計政策，是保證和提高國有商業銀行資產質量的現實要求。銀行資產質量好壞直接反映銀行經營的安全程度，并影響到銀行盈利的多少、資本損失的大小、各種資產的流動性強弱以及銀行信譽的高低。目前我國國有商業銀行的資產質量低下已成為困擾國有商業銀行改革和發展的最為突出的問題。由于我國國有商業銀行長期未能執行謹慎的會計政策，使其現實經營中不僅面臨著巨額不良資產的沉重歷史包袱；而且不良資產的結構進一步惡化，“雙呆”貸款比重不斷上升，損失比例進一步加大。要完成國務院突出的每年降低2-3個百分點的降低不良任務，仍是十分艱巨的。為此，按照謹慎的會計原則，客觀分析形成巨額不良資產的歷史原因，謹慎核算和確認現實經營中的有效資產，合理沖銷不良資產，無疑具有重要的現實意義。 　　（二）運用穩健的會計政策，是防范國有商業銀行經營風險，保證穩健經營的現實要求。商業銀行本身即是一個高風險的行業，其經營存在各類風險。實行謹慎的會計原則可以充分反映和抵減國有商業銀行經營風險。該原則可以對經營中的不確定因素做出審慎的反映，試圖保證充分地顧及業務經營中的所固有的風險和不確定因素。其核心是“合理核算可能發生的損失”。實施謹慎原則，對存在的風險加以合理估計，正視現實，真實反映，就能使其在實際發生之前引起重視，起到預警作用，有利于銀行做出正確的經營決策。從另一個角度看，實行謹慎的會計原則，有助于增強發展后勁，緩解將來的經營壓力。按照“兩不”的要求進行會計核算，從短期看，會使當前的賬面利潤有所減少，這似乎對完成經營指標不利。但從長遠來看，現在充分考慮了經營中的不利因素，則為將來的業務經營打下了堅實的基礎，排除了后顧之憂，保證了銀行的長期穩健經營。 　?。ㄈ┻\用穩健的會計政策，是轉變國有商業銀行經營機制，加快現代企業制度建設的現實要求?！笆濉庇媱澗V要明確指出，“對國有獨資商業銀行進行綜合改革，有條件的國有獨資商業銀行可以改組為國家控股的股份制商業銀行，建立風險防范機制，提高競爭能力。完善金融機構內部治理結構，形成嚴格的約束與有效激勵相統一的經營機制，完善穩健的會計制度，提高金融資產質量”。由此可見，通過商業銀行會計改革，完善穩健的會計制度，為商業銀行進行股份制改造和綜合改革奠定基礎。我國的國有獨資商業銀行改制在理論設計上要分三步走：第一步，國有獨資商業銀行應盡快按產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學的原則，完善國有獨資公司體制，建立法人治理結構，成為真正意義上的國有獨資公司。第二步進行股份制改組。在完善國有獨資公司體制基礎上，對具備條件的國有獨資商業銀行進行股份制改造。第三步創造條件分步上市。符合條件的銀行可以采取整體與分拆相結合的方式，分行別、分步驟上市。實踐證明，公司制是現代企業制度的一種有效組織形式，也是現代商業銀行轉變經營機制的必然選擇。在金融體制改革的推動下，一些國有銀行將會進行股份制改組，并將公開上市發行股票。為保護銀行所有者和債權人的利益，其會計信息披露必將受到有關部門更加嚴格的監督，實施謹慎原則有利于充分披露銀行的經營風險，以滿足會計信息使用者的要求。 　　（四）運用穩健的會計政策，是促進國有商業銀行經營機制與國際接軌，參與國際競爭的現實要求。實施謹慎原則也是國際公認會計核算原則的要求。國際會計準則委員會（IASC）在第一號國際會計準則中，即將審慎原則作為決定會計政策選擇的三個要素（審慎原則、實質重于形式和重要性）之一，得到了各國會計界的普遍認可。《國際會計準則》對謹慎原則所下的定義為：“謹慎是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預計時，在所需用的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用”。適應加入世界貿易組織的要求，突出銀行會計標準的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業銀行的財務狀況、經營成果、現金流量和發展潛力，方便我國銀行業在國際資本市場籌集資金，是我國商業銀行會計發展的重要趨勢。 　　在執行穩健的會計政策上，國際通行的會計標準化主要體現在以下方面：1.注重資產質量。合理確認和計量商業銀行的各類資產價值，確保資產價值真實可靠，提高資產質量。特別是商業銀行應當根據貸款對象的財務和經營理情況，以及貸款的逾期等因素，分析其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協議的規定，及時、足額計提貸款呆賬準備。2.對發生或有損失可能性較大的或有事項，在表內確認和計量或有損失和預計負債；并充分披露各種擔保業務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。3.按照巴塞爾協議的規定，科學核算所有者權益，科學計算資本充足率，為商業銀行研究資本充足程序、籌集與充實資本提供有效的會計信息。4.按謹慎的會計原則，確認利息收入政策。5.全面應用“實質重于形式”原則，按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據，保證會計要素的核算質量。為此，我們必須實現商業銀行會計標準的國際化。通過將國際通行的會計標準全面引入我國商業銀行，銀行業內部統一會計標準，摒棄現在國有獨資商業銀行、上市銀行、非上市股份制商業銀行之間會計標準的差異性，應是我國商業銀行會計發展的基本趨勢。