論企業(yè)應(yīng)收帳款管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制

一、預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)控制 　　預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)控制是在應(yīng)收帳款形成之前，對(duì)影響應(yīng)收帳款收回的各有關(guān)因素進(jìn)行分析，制訂出一套能適應(yīng)本企業(yè)各種具體情況的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。通過(guò)這種控制制度來(lái)約束應(yīng)收帳款的不合理形成，預(yù)防壞帳和應(yīng)收帳款被長(zhǎng)期占用的出現(xiàn)。 　　在企業(yè)形成應(yīng)收帳款的原因大致有兩種：一是銷(xiāo)售確認(rèn)后，交貨與收款業(yè)務(wù)分離所產(chǎn)生的時(shí)間差距造成的。通常情況下，銷(xiāo)售交貨后，貨款在一定時(shí)間后才能收回。這是因?yàn)槭栈刎浛畛诵枰?gòu)貨方確認(rèn)外，結(jié)算過(guò)程本身也需要占用一定的時(shí)間。因此，只有采用先進(jìn)可靠的結(jié)算方式（手段），才能減少在應(yīng)收帳款上的資金占用，避免應(yīng)收帳款給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；二是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收帳款。通常情況下，越是成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越是激烈。企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)擴(kuò)大銷(xiāo)售外，賒銷(xiāo)也是擴(kuò)大銷(xiāo)售的主要手段。然而，賒銷(xiāo)必然形成應(yīng)收帳款，賒銷(xiāo)越多，應(yīng)收帳款占用的資金越多，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)越大。企業(yè)只有對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行認(rèn)真的分析，合理地進(jìn)行賒銷(xiāo)，才能減少或避免風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以上分析，企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)立一些規(guī)章制度以及措施防范風(fēng)險(xiǎn)。 　　1.根據(jù)商品及勞務(wù)在市場(chǎng)上的供求狀況確定結(jié)算方式，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn) 　　目前我國(guó)企業(yè)間的商品交易及勞務(wù)供應(yīng)，結(jié)清債權(quán)債務(wù)的方式（結(jié)算方式）劃分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳（非現(xiàn)金）結(jié)算。轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式包括支票結(jié)算、銀行本票和匯票結(jié)算、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票結(jié)算、委托銀行收款和異地托收承付結(jié)算以及匯兌結(jié)算方式等。由于各種結(jié)算方式使用的范圍和條件不同，這就使得各種結(jié)算方式完成結(jié)算收款所用的時(shí)間和可靠性不同。因此，只有根據(jù)商品及勞務(wù)在市場(chǎng)上的供求狀況，合理選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算工具，才能及時(shí)收回款項(xiàng)，避免應(yīng)收帳款成為壞帳或被長(zhǎng)期占用。通常情況下，當(dāng)商品在市場(chǎng)上供不應(yīng)求時(shí)，銷(xiāo)貨方就應(yīng)當(dāng)約定購(gòu)貨方采用對(duì)其無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的貨款結(jié)算方式，比如現(xiàn)金結(jié)算，銀行本票或匯票結(jié)算。因?yàn)樵谶@種結(jié)算方式下，銷(xiāo)貨方只要在收款時(shí)，將購(gòu)貨方交來(lái)的銀行本票或匯票結(jié)算憑證送到指定的結(jié)算銀行，銀行見(jiàn)票即付，貨款會(huì)及時(shí)收回。對(duì)銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，這種結(jié)算方式把應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。若商品在市場(chǎng)上供求平衡，銷(xiāo)貨應(yīng)當(dāng)約定購(gòu)貨方采用支票結(jié)算，銀行承兌匯票結(jié)算方式。在這種結(jié)算方式下，銷(xiāo)貨方收款時(shí)可能會(huì)遇到一定的收款風(fēng)險(xiǎn)，但較其他結(jié)算方式要安全的多。當(dāng)商品供過(guò)于求時(shí)，銷(xiāo)貨方要視情況，約定購(gòu)貨方采用商業(yè)承兌匯票，委托銀行收款結(jié)算方式，在最大程度上降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)。總之，根據(jù)商品在市場(chǎng)上的供求狀況，事先規(guī)定采用合理的結(jié)算方式，可以預(yù)防應(yīng)收帳款不能收回或長(zhǎng)期被占用而給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 　　2.建立客戶(hù)信用評(píng)價(jià)制度，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 　　客戶(hù)信用評(píng)價(jià)制度就是對(duì)客戶(hù)信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，按照評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)哪些客戶(hù)可以給予商業(yè)信用，哪些不能，以控制應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶(hù)信用評(píng)價(jià)時(shí)，可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行分析。 　　（1）定性分析就是對(duì)客戶(hù)的品德、能力、資本、抵押品、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，控制風(fēng)險(xiǎn)。 　　客戶(hù)品德是指客戶(hù)的商業(yè)信譽(yù)。即客戶(hù)愿意履行償債義務(wù)的可能性。客戶(hù)是否愿意盡最大努力履行償債義務(wù)，直接決定著帳款收回的速度和數(shù)量。企業(yè)可以查看了解客戶(hù)的以往記錄，看是否能及時(shí)足額償付帳款，是否具有良好的償債習(xí)慣。同時(shí)還可以了解客戶(hù)與其他企業(yè)的債務(wù)關(guān)系是否正常。一般來(lái)講，客戶(hù)的品德越好，應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)越小。 　　客戶(hù)能力即客戶(hù)的償債能力。客戶(hù)償債能力越強(qiáng)，應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)越小。對(duì)客戶(hù)能力的評(píng)價(jià)主要檢查客戶(hù)是否有足夠的速動(dòng)資產(chǎn)以及速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量。因?yàn)樗賱?dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)較快，客戶(hù)擁有速動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量以及與流動(dòng)負(fù)債的比例越是合理，客戶(hù)信用狀況越好，償債能力越強(qiáng)，發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)越小。 　　客戶(hù)資本即客戶(hù)的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，客戶(hù)的資本越大，其償債能力越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)越小。對(duì)于客戶(hù)資本的調(diào)查可從客戶(hù)提供的資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益表分析取得。 　　客戶(hù)抵押品即客戶(hù)為獲得商品信用所能提供的擔(dān)保資產(chǎn)。凡能提供抵押品的客戶(hù)，其商品信用必然可靠。企業(yè)給予客戶(hù)銷(xiāo)售，其貨款收回是有保證的，不存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶(hù)信用有爭(zhēng)議或了解不夠，調(diào)查客戶(hù)是否有抵押品最為有效。 　　客戶(hù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境即客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)背景，如客戶(hù)所在國(guó)家及地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治形勢(shì)，客戶(hù)所在的行業(yè)等。這些因素都影響著客戶(hù)的償還能力。只有對(duì)這些因素進(jìn)行深入了解，評(píng)價(jià)客戶(hù)的信用，合理確認(rèn)應(yīng)收帳款發(fā)生的條件，降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)。 　　（2）定量分析就是對(duì)客戶(hù)信用實(shí)行量化，根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)客戶(hù)信用，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。 　　客戶(hù)信用指標(biāo)量化過(guò)程就是先算出能夠反映客戶(hù)償債能力及財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)主要指標(biāo)。這些指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益負(fù)債率等。然后將反映客戶(hù)信用的各項(xiàng)量化指標(biāo)與正常的指標(biāo)進(jìn)行比較，比如說(shuō)正常情況下，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額／資產(chǎn)總額）的值應(yīng)當(dāng)小于1：3，流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)額／流動(dòng)負(fù)債額）的值應(yīng)當(dāng)大于2：1，速動(dòng)比率（速動(dòng)資產(chǎn)額／流動(dòng)負(fù)債額）應(yīng)當(dāng)大于1：1.如果計(jì)算客戶(hù)償債能力的值優(yōu)于正常情況下的指標(biāo)值，就可以確認(rèn)客戶(hù)信用好，應(yīng)收帳款的收回沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。可以繼續(xù)或擴(kuò)大給予客戶(hù)的商品信用。如果客戶(hù)有關(guān)反映信用指標(biāo)的值低于正常情況下的值，則可以確認(rèn)客戶(hù)的商品信用具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合社會(huì)獨(dú)立的信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)給予的信用評(píng)價(jià)，視情況縮小或停止給于客戶(hù)的商品信用，控制應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)。這種根據(jù)對(duì)客戶(hù)信用的事先調(diào)查評(píng)價(jià)，來(lái)確定是否對(duì)客戶(hù)發(fā)生應(yīng)收帳款，控制和預(yù)防應(yīng)收帳款的呆帳或損失給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的做法，在實(shí)踐中被稱(chēng)為“信用否決法”。 　　二、目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)控制 　　目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)控制就是按照事先確定的目標(biāo)，對(duì)應(yīng)收帳款的形成過(guò)程進(jìn)行管理，以目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為控制風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，力求把應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)降低到所確定的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)水平以?xún)?nèi)。 　　目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程由兩個(gè)方面構(gòu)成：一是目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的制訂；二是目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。 　　目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的制訂就是根據(jù)企業(yè)外部制訂的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)過(guò)去年度的平均風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)信息資料，推判出企業(yè)所依據(jù)的正常風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和理想風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)。外部認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、企業(yè)、組織單位、或獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)所認(rèn)定的應(yīng)收帳款被占用的合理期限或壞帳損失占應(yīng)收帳款的合理比率。例如，企業(yè)若給予客戶(hù)2%的價(jià)格優(yōu)惠，客戶(hù)的付款合理期限不應(yīng)超過(guò)10天，若給予客戶(hù)1%的價(jià)格優(yōu)惠，客戶(hù)的付款信用期限不應(yīng)超過(guò)20天，若企業(yè)不給予客戶(hù)任何信用優(yōu)惠，客戶(hù)的付款信用期限不應(yīng)超過(guò)30天。對(duì)不同的結(jié)算工具來(lái)說(shuō)也有不同的期限標(biāo)準(zhǔn)，如支票結(jié)算的期限不超過(guò)7天，商業(yè)匯票最長(zhǎng)期限為9個(gè)月，應(yīng)收帳款的損失率不得超過(guò)5‰等。這些外部標(biāo)準(zhǔn)就為企業(yè)提供了確認(rèn)應(yīng)收帳款有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)大小的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的應(yīng)收帳款超過(guò)了外部所確認(rèn)的這標(biāo)準(zhǔn)期限和比率就認(rèn)定出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)增大，如果沒(méi)有超過(guò)這些標(biāo)準(zhǔn)就認(rèn)為沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)不大。企業(yè)在對(duì)應(yīng)收帳款管理的過(guò)程中，應(yīng)將應(yīng)收帳款發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性控制在這些標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)。平均風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際平均收款期限和實(shí)際發(fā)生壞帳損失占應(yīng)收帳款的平均比例。這是以過(guò)去平均款項(xiàng)收回實(shí)際績(jī)效為標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)計(jì)算得出，可以作為目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制的參考，實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。理想風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)是指假定企業(yè)在最完善的條件下，應(yīng)收帳款管理所能達(dá)到的最低風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)。要實(shí)現(xiàn)把應(yīng)收帳款中的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度（理想的水平），這個(gè)目標(biāo)是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)追求的，但要達(dá)到這種控制標(biāo)準(zhǔn)卻是困難的，因?yàn)樵谑袌?chǎng)不斷變化的情況下，最佳的經(jīng)營(yíng)條件很難同時(shí)達(dá)到。正常的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)是在正常的條件下，通過(guò)努力能夠達(dá)到的對(duì)應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)，允許應(yīng)收帳款有一定的風(fēng)險(xiǎn)，即允許有一定的壞帳損失和一定數(shù)量的應(yīng)收帳款被占用較長(zhǎng)的時(shí)間。正常的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)在制訂時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和平均風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)并參考理想風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)確認(rèn)。企業(yè)在對(duì)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)以正常風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)為目標(biāo)，將應(yīng)收帳款控制在這些標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。 　　目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行首先是將企業(yè)制訂的目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)用于事前規(guī)劃應(yīng)收帳款的發(fā)生。即對(duì)于所有即將發(fā)生的應(yīng)收帳款，分析其所存在的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)超過(guò)正常的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，如果所存在的風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)正常的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，則依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，立即停止應(yīng)收帳款的發(fā)生。如果未來(lái)發(fā)生的應(yīng)收帳款存在的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)超過(guò)這種風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，則可以繼續(xù)發(fā)生或擴(kuò)大應(yīng)收帳款的金額。其次是將風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)用于事中控制，幫助企業(yè)管理人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的有效控制。主要就是利用目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，隨時(shí)判斷實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的差異，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，立即反饋給相關(guān)的管理部門(mén)，采取措施，加以糾正，不斷降低應(yīng)收帳款實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證所制訂的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)不被突破。最后就是將目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)用于事后考評(píng)。在對(duì)應(yīng)收帳款存在的風(fēng)險(xiǎn)管理中，為了反映有關(guān)部門(mén)和人員對(duì)應(yīng)收帳管理的業(yè)績(jī)，分清責(zé)任，確定他們的工作質(zhì)量和效果，以風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)考核應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際控制情況，分析原因，通過(guò)獎(jiǎng)懲措施促進(jìn)有關(guān)部門(mén)和人員更好地完成工作，減少應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)，盡力維護(hù)這項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整。 　　三、成本性風(fēng)險(xiǎn)控制 　　成本性風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)收帳款的發(fā)生給企業(yè)所增加的成本費(fèi)用額可能超過(guò)給企業(yè)帶來(lái)銷(xiāo)售利潤(rùn)增加的機(jī)會(huì)。成本性風(fēng)險(xiǎn)控制就是要將應(yīng)收帳款給企業(yè)增加的成本，采取措施控制在給企業(yè)所增加的銷(xiāo)售利潤(rùn)以下，以達(dá)到對(duì)應(yīng)收帳款呆帳損失給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的控制。 　　根據(jù)對(duì)應(yīng)收帳款產(chǎn)生原因的分析可知，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，應(yīng)收帳款產(chǎn)生的原因主要是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售而發(fā)生的賒銷(xiāo)。賒銷(xiāo)就意味著企業(yè)要付出一定的代價(jià)，即墊支一定資金，發(fā)生一定的管理費(fèi)用等。是否發(fā)生賒銷(xiāo)，形成應(yīng)收帳款，不但要進(jìn)行信用分析