司法會計初探

　　司法會計是二十世紀80年代的西方國家隨著經營環境的復雜化，為打擊經濟犯罪、解決經濟糾紛時在司法實踐中逐步發展起來的一個新的會計領域。它主要是通過對特定的經濟案件（如經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪等）進行會計分析和對經濟損失作客觀度量，為司法機關對經濟案件的最終裁決提供重要依據，并證明經濟案件事實的一種特殊會計。我國在90年代開始對司法會計進行初步地研究與探索，目前尚未形成一套完整的科學的理論體系。因此，加強對司法會計的研究，將有利于溝通會計領域與法律之間的聯系，將有助于我國社會主義市場經濟的法制建設更趨完善。本文就司法會計的涵義、對象、職能、原則和方法等幾個基本問題進行初步地探討。 　　一、關于司法會計的涵義 　　隨著市場經濟的發展和改革開放的深入，經濟主體趨向多元化。各種經濟主體如社會組織、經濟組織和經濟個體相互之間的經濟聯系越來越頻繁和密切，由此而產生的經濟摩擦、經濟糾紛以及經濟犯罪便不可避免。這些經濟案件的出現，若得不到有效地解決，將會嚴重地影響到社會主義市場經濟秩序的正常運行。而在司法實踐中，由于律師、法官和訴訟當事人缺乏相應的會計專業知識，難以開展財務調查和對經濟損失進行科學地量度；在缺乏有力的財務證據的情況下，法院很難做出客觀公正地裁決。為維護法律的尊嚴和訴訟當事人的合法權益，就需要既通曉法律知識，又熟悉會計知識的司法人員來為經濟案件的最終裁決提供強有力的財務證據。在這種情況下，司法會計也就應運而生。因此可以說，司法會計的形成是為了適應社會主義市場經濟的發展和經濟司法實踐的需要。 　　關于司法會計的涵義、特征等基本理論問題，目前尚缺乏系統地研究。筆者認為，司法會計是指司法會計人員受司法機關的指派或訴訟當事人的要求，在辦理經濟案件的過程中，運用專業的技術和方法，對經濟案件中的資金運動進行會計分析，并從與經濟案件相關的會計資料中獲取會計證據，以證明經濟案件事實，為司法機關公正處理經濟案件提供重要的財務證據的一種訴訟活動。 　　司法會計有著不同于一般企業財務會計的特點。 　　其一，司法會計是一種訴訟活動，并非如財務會計是企業的一項管理活動。司法會計只能由司法部門依照法定程序正確使用，其行為貫穿于整個經濟案件的各個環節，其最終任務是為訴訟過程提供會計證據和對經濟損失進行客觀度量。 　　其二，司法會計只適用于經濟案件，而不能通用于所有案件的訴訟過程。經濟案件是一種特殊的經濟活動，是司法機關正在審理或處理的引起資金非正常運動的經濟事項，如經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪等。只有當經濟案件涉及到的資金發生非正常變化時，司法會計才能發揮其應有的作用。 　　其三，司法會計的目的是通過分析經濟案件中的資金運動，從相關會計資料中收集會計證據，以便證明經濟案件的事實真相。同時還肩負著對經濟損失的客觀量度的重任，為司法機關追回損失和解決經濟糾紛提供科學的依據。其四，司法會計的服務對象是司法機關和訴訟當事人。在市場經濟條件下，法律訴訟將成為每一個經濟主體保護自身權益的有效手段。司法會計人員只有在司法機關的指派和訴訟當事人的要求下，才能行使其職能，從而完成司法會計的任務、達到司法會計的目的。 　　二、關于司法會計的對象 　　研究司法會計的對象問題，將有助于我們更好地開展司法會計工作，充分發揮司法會計的作用。司法會計的對象是司法工作中需甄別的與經濟案件相關的反映案件資金運動的會計資料和其他資料，包括財會部門的會計憑證、會計帳簿和財務報告以及其他相關資料（如非財會部門的有關財產物資的記錄、經濟合同或協議、業務往來函件和司法會計人員的調查記錄等）。每一類經濟案件的出現，其緣由都是因資金在經濟活動中發生了非正常變動，而這些案件資金的變動也必然在相應的會計資料中得到反映，因此通過對這些會計資料和其他相關資料的調查與分析，就能為度量經濟過失、經濟糾紛和經濟犯罪等經濟案件所帶來的經濟損失提供系統的、客觀的、細致的會計證據，并運用會計的專門方法綜合鑒定、評判經濟案件的財務事實真相，從而使法庭的裁決更為客觀公正，也使訴訟當事人的合法權益能得到有效的保障。 　　在司法實踐中，經濟案件與會計資料的關系主要表現在以下幾個方面： 　　第一，對與經濟案件相關的會計資料進行會計分析，科學推測案件資金的運動規律，收集有用的會計證據，以便證明經濟案件是否發生、犯罪行為是否為嫌疑人所為以及犯罪行為發生的時間、地點、手段和方法等。 　　第二，運用會計的專門核算方法，依據獲取的會計資料，對經濟案件所造成的經濟損失、涉及的債權和債務等進行客觀度量。 　　第三，運用會計學、審計學和法律知識，對收集到的會計資料進行審查和驗斷，出具司法會計報告，為揭露經濟犯罪和澄清案件事實提供有力的訴訟證據。 　　三、關于司法會計的職能 　　司法會計的職能是指司法會計所具備的功能和作用。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，經濟司法的日益加強，司法會計在打擊經濟犯罪、維護社會經濟秩序和保護訴訟當事人的合法權益等方面發揮著越來越重要的作用。具體分析起來，司法會計有如下幾點職能： 　　1.反映案件資金的運動規律，分析會計資料，為經濟案件的處理提供會計證據。大量的司法實踐證明，任何經濟案件的發生都與企業財務管理混亂、財務制度不嚴密和管理制度不健全有關。無論是貪污、挪用公款、行賄受賄，還是偷稅漏稅、走私等經濟犯罪，都會在會計資料中或多或少的留下痕跡。運用會計學的專門知識和方法，查驗相關的會計資料，弄清資金的來源和去向，對可疑線索跟蹤調查，排除嫌疑，明辨是非，為經濟案件的最終裁決提供有效和有力的會計證據，便成了司法會計的主要職責。 　　2.客觀的計量經濟案件所造成的經濟損失，科學的度量經濟糾紛中的債權、債務以及個人財產的數額，為訴訟當事人提供訴訟支持，保護當事人的合法權益，使無罪者不受刑法的處罰，維護法律的公正性，這是司法會計的又一重要職責。 　　3.打擊和預防經濟犯罪，維護社會經濟秩序，保障國家經濟建設的順利進行。隨著改革開放的深入，一些不法分子千方百計地鉆體制和法律的空子，大肆地進行經濟犯罪，這給國家、集體和企業帶來巨額的經濟損失，嚴重地阻礙了我國市場經濟建設的順利發展。司法會計運用會計學和司法學的專門知識，從會計資料中發現、收集、判斷、分析和整理會計證據，為司法機關嚴厲打擊經濟犯罪，為挽回國家和集體的經濟損失，遏制經濟犯罪分子繼續犯罪起到了重要作用。 　　四、關于司法會計的原則 　　因司法會計既涉及到會計學方面的知識，又涉及到司法學方面的知識，所以在進行司法會計的工作時，必須遵循司法活動和會計工作的相應原則。一般來說，在獲取會計證據時，應主要遵循司法學的基本原則；在對經濟損失進行客觀量度時，應重點遵循會計核算的一般原則。除此之外，筆者認為司法會計人員在為司法機關和訴訟當事人提供服務時，還應遵循以下原則： 　　1.合法性原則。這是指司法會計人員在辦理經濟案件時，要在司法機關的指派下依法獨立行使自己的職權，不受任何其他機關、團體和個人的左右。司法會計的人員組成、內容、程序和方式手段都是符合法律規定的，從而使會計證據更加真實可靠。 　　2.客觀性原則。強調司法會計在為司法機關處理經濟案件提供會計證據的過程中，運用會計方法分析會計資料時，要能遵循經濟事項中資金的正常運動規律，使司法會計報告和結論能證實經濟活動真相，并成為解決經濟案件的可靠證據。 　　3.公正性原則。司法會計人員在行使職權，對案件中的會計資料進行查驗和收集時，應本著秉公負責的態度，不能公報私仇，也不能徇私舞弊，要做到不偏不倚、不枉不縱，使司法會計的程序、方法和目標公正合理。 　　4.重點性原則。司法會計人員在對與經濟案件相關的會計資料進行調查、收集之前，應先了解案件的基本情況，分析案件資金運動的基本規律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段，從而更進一步把握司法會計查驗的重點，做到有的放矢，提高效率。同時，司法會計應把工作的重心放在需要解決的特定的疑難問題之上，而不能超越其范圍來查驗被查單位的其他與本案無關的財務問題。 　　5.專業性原則。為了使司法會計人員獲取的會計證據更具科學性和說服力，就要求司法會計人員必需掌握一定的會計、審計、稅務、法律等方面的專業知識，并能運用這些知識來解決司法實踐中的具體問題。另一方面，專業性原則也強調了司法會計人員在對會計資料進行分析、判斷和整理后出具的司法會計報告，只是從會計角度做出的科學結論，是司法機關或當事人提起訴訟的有效依據，它并不決定法律的適用。 　　五、關于司法會計的方法 　　實際上，司法會計最初是審計的一部分，因此它有很多地方是借鑒了審計的方法。尤其是對會計資料進行查驗時，審計中的許多方法都可以采用。本文只在此探討司法會計中幾種常見的方法。 　　1.審閱查驗法。是指司法會計人員在經濟司法中，對被查單位的會計資料進行審核和查閱。包括審閱會計憑證的真實性、完整性、正確性和合法性；審閱會計帳簿中的總帳和明細帳、總帳和日記帳、帳證、帳表以及帳實之間的相互關系；對會計報表中的有關數據進行復算，以便查明其內容是否一致、計算是否正確。在審閱查驗的過程中，如果發現異常數據和字跡，應特別引起注意，可以反復審查，直至查明真相。 　　2.關聯核對法。是指司法會計在收集會計證據的過程中，不僅僅只是查驗被審單位的會計資料，對與被審單位相關聯的其他單位的會計資料也應該進行核對，以便從不同的側面來證實經濟案件的本來面貌，從而使會計證據更具說服力和科學性。 　　3.座談詢問法。為了將經濟案件弄個水落石出，應根據群眾反映提供的線索召開座談會，對當事人和有關責任人進行調查和詢問，或是個別詢問舉報人，特別是對于單位內部矛盾多、群眾意見大的