貸轉借資金的問題分析與處理建議

　　(1)現象和原因分析。貸轉借資金是指一家企業(yè)從銀行貸出款項后，再轉手借給另一家企業(yè)使用的資金。銀行放款是有條件的，也就是說，不是什么企業(yè)都能從銀行弄到貸款。于是在我國的企業(yè)群體中，就出現了一個較為普遍的“貸轉借”現象：有條件貸款的企業(yè)，從銀行把款貸出來，再轉手放給沒有條件從銀行貸款的企業(yè)使用——這兩個企業(yè)多是關聯公司，大多數是母公司和子公司——母公司貸款子公司使用，并且，他們轉貸的利息不加價，銀行給母公司的利息是多少，母公司給子公司的利息就是多少;甚至還有子公司直接向銀行支付利息的行為。這個現象較為普遍地存在于我國的集團公司中。

　　(2)行為和政策分析。母公司貸款子公司使用的“貸轉借”行為——我們僅限于非資本化資金的討論，依據現行的稅收政策，雙方都涉及稅收。

　　1)母公司的利息收入涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。依據國稅函發(fā)[1995]156號《關于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答(之一)>的通知》：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。母公司取得利息收入后，應給子公司開具營業(yè)稅發(fā)票并交納營業(yè)稅;同時依據企業(yè)所得稅稅法，也要把利息收入并入應稅所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2)子公司的利息支出涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)中明確：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例：金融企業(yè)為5：1;其他企業(yè)為2：1。

　　注意，這里的權益性投資，不是按實收資本而是按實際投資額計算的。

　　財稅[2008]121號第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。這就明確，企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　除此之外，子公司的利息支出，還必須取得符合規(guī)定的稅務發(fā)票，才能在稅前扣除。否則要進行納稅調整。

　　3)借款利息的扣除與投資是否到位也有關聯。國家稅務總局《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　這就是說未繳足資本金的企業(yè)若發(fā)生了借款，相當于未繳足資本金數額部分的借款利息不能稅前進行扣除。

　　其余部分的借款利息在滿足相關列支條件可以扣除。其計算公式為：

　　企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

　　(3)處理建議。針對關聯企業(yè)貸轉借資金的問題，我們建議如下：

　　1)可采用委托銀行放款的方式，母公司把貸來的款項再委托銀行放給子公司。這手續(xù)雖然麻煩些，但程序清晰，沒有稅法的“模糊地帶”，也可避免相關的稅收風險。

　　2)母公司向銀行貸款，若將其中一部分轉借給子公司，其利息由母公司統(tǒng)一向銀行支付，子公司憑雙方借款協(xié)議將屬于自身承擔的利息支付給母公司，則不需到稅局開票。這樣，母公司在從事“貸轉借”業(yè)務時，就可通過“自留使用一部分貸款”解決子公司開發(fā)票的麻煩。