5大財務(wù)策略為“營改增”建筑企業(yè)減負省錢!
建筑企業(yè)實施“營改增”以后,可抵扣進項稅額的多少直接決定了企業(yè)應(yīng)納增值稅的高低,只有取得符合規(guī)定的進項稅發(fā)票才能實現(xiàn)抵稅的目的。原材料采購和工程項目分包是建筑施工企業(yè)兩個重要的進項稅來源,因此選擇合適的材料供應(yīng)商和分包商、加強對其的管理,從進項稅的源頭嚴(yán)格加以控制,成為建筑企業(yè)必須重視的問題。
長久以來,由于我國建筑企業(yè)自身管理水平較低,規(guī)章制度不健全等原因,造成對材料供應(yīng)商和分包商缺乏有效的監(jiān)督控制,幾乎每個施工企業(yè)的合作伙伴范圍中都含有大量的中小型企業(yè)和私營公司,各類合作伙伴魚龍混雜、參差不齊。
其中相當(dāng)一部分的供應(yīng)商和分包商不具備一般納稅人的資格,這種情況對改革后增值稅的抵扣造成相當(dāng)大的困難,無法降低企業(yè)的稅負水平。而此次“營改增”給了建筑施工企業(yè)一個加強控制管理供應(yīng)商和分包商的契機。建筑企業(yè)應(yīng)該牢牢抓住這個機會,完善自身對供應(yīng)商、分包商管理監(jiān)督體制、提高管理水平,對供應(yīng)商和分包商進行一次認真詳細的梳理篩查,對不符合條件的堅決予以清除,在減少中小供應(yīng)商分包商的同時,盡可能的選擇有實力、信譽好的大型企業(yè)作為合作伙伴,為取得合規(guī)的進項稅發(fā)票提供有效保障。
另外,由于很多建設(shè)項目在人煙稀少的地區(qū),因此建筑企業(yè)往往采取就地就近向當(dāng)?shù)匕傩詹少徳牧系姆绞剑@樣做表面上看節(jié)省了一部分的路費,但卻造成了無法抵扣增值稅的情況,同時原材料的質(zhì)量也無法得到保證。因此為了避免此種情況,建筑企業(yè)可以就此問題向有關(guān)政府部門匯報反映,爭取政策支持,并與其他企業(yè)溝通協(xié)作,建立完善的行業(yè)規(guī)章制度,找到解決問題的辦法,杜絕此類問題的發(fā)生,真正將政府“營改增”的減稅目的落到實處,保證行業(yè)的健康發(fā)展。
還有,目前我國建筑企業(yè)普遍存在掛靠經(jīng)營的情況,許多中小單位都掛靠在大型建筑企業(yè)之下。這樣做雖然有一定的積極意義,但引發(fā)的問題同樣不容小視。比如,這些中小企業(yè)由于自身規(guī)模限制,各項管理工作比較薄弱,相關(guān)財務(wù)人員水平也相對較低,對增值稅發(fā)票的鑒別、管理、使用等掌握理解不十分規(guī)范,甚至可能會給企業(yè)造成損失。
所以“營改增”后,建筑企業(yè)應(yīng)對下屬掛靠單位進行清理整頓,對相關(guān)財務(wù)人員進行教育培訓(xùn),加強法律意識,提高業(yè)務(wù)能力。在條件允許情況下,最好實施統(tǒng)一稅務(wù)幫助和籌劃,將掛靠單位的稅務(wù)風(fēng)險減小到最低。
(1)與甲方盡可能的簽訂“包工包料”的建造合同。
營改增后企業(yè)與甲方簽訂合同時,應(yīng)該盡可能多的簽訂“包工包料”的建造合同,減少“包清工”的合同模式。這是因為建造企業(yè)進項稅的絕大部分來源于對購買材料,材料的可抵扣比率也是最高的(17%的進項稅率),只有盡可能多的簽訂包工包料的合同,才能加大進項稅抵扣金額,從而降低企業(yè)整體的稅負水平。
相反,如果簽訂的是“包清工”的合同,那么材料供應(yīng)商會直接向甲方銷售材料,并開具甲方名稱抬頭的增值稅發(fā)票,然后甲方再將材料提供給施工企業(yè)使用,建筑施工企業(yè)便無法獲得抵扣銷項稅額的機會。留給施工企業(yè)抵扣的只剩下機械使用費和其他直接費中的部分項目,由前文分析建筑施工企業(yè)這部分費用相對較小,可抵扣的部分就更少。以XX工程公司承攬的鐵路通信建設(shè)工程為例分析“包工包料”和“包清工”兩種情況下的稅負變化:
從上表我們可以很直觀的看出,承包合同由“包工包料”的模式變?yōu)椤鞍骞ぁ睍r,企業(yè)應(yīng)納增值稅增加了499.06千元,增加的比例達到了16.40%.
工程發(fā)包企業(yè)(甲方)之所以使用甲供材料,本意是為了避免工程施工企業(yè)(乙方)隨意抬高價格,節(jié)約材料造價,保證材料和工程質(zhì)量。但是營改增后此種“包清工”的施工模式帶給乙方的只能是稅負的增加,企業(yè)利潤的降低,那么乙方必定會采取偷工減料等方式來抵消稅負增高帶來的影響,這樣會對工程質(zhì)量造成極大的隱患,有違甲乙雙方的初衷。
在此筆者建議可以采取甲方提供原材料供應(yīng)廠商并框定價格,由乙方付款的方式,這樣取得發(fā)票抬頭是乙方名稱,這樣就能保證此項增值稅由乙方抵扣,既能降低了乙方的施工成本,又維護了甲方保證工程質(zhì)量、降低工程成本的愿望,可謂一舉兩得。
{page_break}(2)營改增后建筑企業(yè)如果按原來的方式經(jīng)營,企業(yè)的稅負水平勢必會增加,因此,為減輕稅負,建筑企業(yè)一方面要積極尋找轉(zhuǎn)移稅負的辦法,另一方面也要從合同招投標(biāo)、確定收入的源頭入手,調(diào)整原先的定額取費及投標(biāo)報價模式。
建議在投標(biāo)報價模式中,對甲方報價采用“不含稅收入價格+稅費”的報價模式,將增值稅銷項稅額融入到報價體系中去,合理轉(zhuǎn)移稅負。當(dāng)然,能否在原報價外加價,向客戶額外收取價外增值稅,取決于施工企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間轉(zhuǎn)移稅負的能力。
例如某著名網(wǎng)絡(luò)運營公司(簡稱X公司)就采取了類似的措施:X公司借“營改增”機會對其下網(wǎng)站廣告業(yè)務(wù)的的服務(wù)費在原有的基礎(chǔ)上提高了6%,自2012年4月1日起,該公司為其客戶開具的發(fā)票由原先的營業(yè)稅發(fā)票變更為增值稅發(fā)票。該公司提價的實質(zhì)就是將此次“營改增”對公司6%b比例利潤的沖擊轉(zhuǎn)嫁給了下游企業(yè)。如果原報價是1000萬,現(xiàn)在則提高到1060萬。
換言之,經(jīng)過X公司此舉應(yīng)對,“營改增”非但沒有對該公司的利潤產(chǎn)生負面影響,反而使其在進銷兩頭都獲得了一定的利益,獨享了此次改革的紅利。
由此我們不難發(fā)現(xiàn)X公司通過采用了應(yīng)對措施后對公司在兩方面受益:
一是不但消化了改革前原本應(yīng)負擔(dān)的5%營業(yè)稅,而且還將其中的差價提高了公司的利潤。
二是X公司通過此舉不但將6%的增值稅稅負完全轉(zhuǎn)嫁給了下游的企業(yè),而且還能通過上游企業(yè)獲得進項發(fā)票進行抵扣,通過上下游企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁達到減輕自身稅負水平的目的,堪稱一舉雙得。
通過上述X公司的例子,對建筑施工企業(yè)提供了一定的借鑒。雖然X公司的做法不一定可以直接應(yīng)用于每一家建筑施工企業(yè),但建筑施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中效仿這一做法。能否提高承攬價格,取決于企業(yè)在市場中的議價和轉(zhuǎn)移稅負的能力。一般而言,居于整個產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè),其轉(zhuǎn)嫁稅負的能力比較強,居于下線的、底層的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁能力比較弱。建筑業(yè)處于上游的總包商可以讓下游的分包商開具專用發(fā)票,下游的分包商可以再讓其分包商開具專用發(fā)票,越往下分包,企業(yè)的規(guī)模越小,其議價能力越弱,轉(zhuǎn)嫁稅負的能力也越差。
(1)適當(dāng)增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例。企業(yè)在某種程度上如同人一樣,精力、資源都是有限的,如果盲目追求全面,將企業(yè)經(jīng)營的攤子鋪的過大,希望在主業(yè)和副業(yè)方面都取得巨大的經(jīng)濟效益,往往會事與愿違。
因此,“營改增”后建筑企業(yè)可以將自身的有限資源集中在最具優(yōu)勢和發(fā)展前途的業(yè)務(wù)上,正所謂“好鋼用在刀刃上”。對于企業(yè)的非核心業(yè)務(wù),可以考慮分包出去。這樣做即可以使得自身企業(yè)的資源得到有效配置,降低不必要的資源浪費;還可以使得其他企業(yè)的優(yōu)勢項目得到充分發(fā)揮,促進全社會的共同進步。
例如,施工企業(yè)承攬一項工程后,可以考慮將耗用人工成本比較高而技術(shù)含量要求較低的部分,比如開挖土石方,埋設(shè)光電纜,架設(shè)通信桿架等分包給具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè),這樣既可以減少自身企業(yè)的人工費用支出,又可以從分包企業(yè)處取得可抵扣的進項發(fā)票,可謂一舉兩得。
(2)關(guān)注價格折讓點。本文之前提議在選擇材料供應(yīng)商的時候要優(yōu)先考慮具有一般納稅人資格的供應(yīng)商,但如果遇到小規(guī)模供應(yīng)商提供質(zhì)量有保證而價格比一般納稅人更低的材料時,企業(yè)該如何做出選擇?是否要依然堅持選擇價格高昂的一般納稅人呢?答案是否定的。
下面分別考慮一般納稅人17%和13%的增值稅率,小規(guī)模納稅人3%(由稅務(wù)機關(guān)代開的)和0的增值稅率,可通過計算出價格折讓臨界點來為選擇供應(yīng)商提供依據(jù)。計算結(jié)果如下:
如上表所示,當(dāng)一般納稅人17%稅率,小規(guī)模納稅人3%的稅率情況下,價格折讓臨界點是60.81%,也就是說當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格是一般納稅人的60.81%時,從兩者選擇任何一家都是可以的,沒有差別。低于此比例,選擇小規(guī)模納稅人,高于此比例選擇一般納稅人。而在小規(guī)模納稅人增值稅率為0(無法開出增值稅專用發(fā)票)的情況下,價格折讓點是84.02%.即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格低于此比例時,選擇小規(guī)模納稅人,反之則選擇一般納稅人。
(1)優(yōu)先選擇可開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商。
對現(xiàn)有設(shè)備供應(yīng)商、建筑安裝商進行梳理,在招投標(biāo)和采購過程中,盡量選擇一般納稅人,淘汰小規(guī)模納稅人或調(diào)低小規(guī)模納稅人的交易價格。此外,對于采購過程中的運費支出等也應(yīng)該在相關(guān)合同中予以明確,要求提供增值稅專用發(fā)票。
(2)合理安排固定資產(chǎn)購進計劃。
改革后,購進固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅,減少企業(yè)稅負,因此,企業(yè)應(yīng)該制定合理的固定資產(chǎn)購進計劃,針對不同的項目、不同的部門、不同的用途等分門別類的進行詳細籌劃,最大化的發(fā)揮固定資產(chǎn)進項稅的抵扣作用。
(3)企業(yè)在制定年度投資計劃時,應(yīng)全面考慮、統(tǒng)籌安排。
合同的簽訂以及發(fā)票的取得均應(yīng)該及時,避免年度內(nèi)稅負不均衡問題的出現(xiàn)。尤其是在面臨我國新一輪基礎(chǔ)建設(shè)已經(jīng)大規(guī)模開始的時刻,建筑施工企業(yè)更應(yīng)該注意把握投資節(jié)奏。
目前國內(nèi)的建筑施工企業(yè)跟國際企業(yè)相比模式還是相對簡單的,首先,我國的建筑市場發(fā)展并不完善、很多企業(yè)為了中標(biāo)多采取低價競標(biāo)、暗箱操作等手段承攬項目,這樣就造成了整個建筑施工行業(yè)企業(yè)的毛利率偏低、很多企業(yè)微利甚至是負利潤經(jīng)營。
其次,原材料市場的價格并不穩(wěn)定,由于通脹等各種原因?qū)е落摬摹⒛静摹⑺唷⒐怆娎|等基礎(chǔ)原材料的價格持續(xù)上漲,除此之外人工成本近年來也呈現(xiàn)水漲船高之勢,所有這些都推高了工程項目的成本,減少了企業(yè)利潤。
另外,建筑施工企業(yè)一直存在的“老大難”問題——應(yīng)收賬款回收,也一直沒有得到有效解決。這是因為建設(shè)單位(甲方)在工程項目建設(shè)中出于絕對的優(yōu)勢地位,工單位(乙方)處于相對劣勢,由此造成了墊資施工、拖欠工程款等問題,加劇了施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,阻礙了整個建筑施工行業(yè)的良性發(fā)展。
{page_break}“低水平、低能力——低附加值項目——低收入、低利潤——低積累、無發(fā)展——低水平、低能力”這是對目前建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀最準(zhǔn)確的描述,“營改增”后,因稅負的增加,會進一步減少施工企業(yè)原本就很低的利潤。
為扭轉(zhuǎn)這一局面,施工企業(yè)必須改變經(jīng)營模式。我國建筑施工企業(yè)與國際主流的企業(yè)相比除了之前所說的經(jīng)營模式簡單之外,還有一個重要差距就是利潤側(cè)重點的不同。
目前,國際很多優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)將獲取利潤的側(cè)重點放在了工程項目的前期和后期階段,主要依靠項目的設(shè)計、咨詢、材料采購來獲取相對較高的利潤。
相比之下,國內(nèi)企業(yè)還是采取老舊的經(jīng)營發(fā)展模式,將企業(yè)利潤重點仍然放在建設(shè)施工階段,依靠“干”工程來獲取利潤,不但辛苦而且利潤率整體偏低。
隨著科技進步、社會發(fā)展,建設(shè)項目也日益呈現(xiàn)出大型化、專業(yè)化、發(fā)展化的特點,我國建筑施工企業(yè)老舊的經(jīng)營模式已經(jīng)逐步跟不上時代行業(yè)的發(fā)展,唯有做出積極應(yīng)對才能在以后競爭日益激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。
我國建筑施工企業(yè)可以模仿國外優(yōu)秀企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗,采取“設(shè)計——采購——施工”的經(jīng)營模式,在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上做出調(diào)整,將企業(yè)利潤增長的重點向經(jīng)濟附加值較高的上游產(chǎn)業(yè)靠攏,告別單純依靠施工獲取利潤的經(jīng)營模式,朝著“設(shè)計——規(guī)劃—采購——施工”這樣全方位生產(chǎn)模式發(fā)展。重點可以從以下三方面入手:
(1)提高產(chǎn)品差異化。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)可以通過大量的固定資產(chǎn)投入,對基礎(chǔ)設(shè)備進行更新改造,用這些購置的機械化設(shè)備來代替人工,實現(xiàn)目標(biāo)工程項目工業(yè)化,這樣工程的每一部分都是一個半成品或構(gòu)件,這樣就可以大大提高產(chǎn)品的差異化。
(2)適當(dāng)進行產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。營改增后建筑施工企業(yè)不但繼續(xù)立足自己的優(yōu)勢領(lǐng)域,而且要開拓產(chǎn)業(yè)鏈的其他部分,積極向附加值高的領(lǐng)域邁進。拓寬企業(yè)的經(jīng)營范圍,提高自己的核心競爭力。
(3)加大科學(xué)技術(shù)的投入,加快企業(yè)資產(chǎn)的更新,增強企業(yè)的經(jīng)營實力。擴大技術(shù)含量高的業(yè)務(wù)比重,盡量規(guī)避勞務(wù)成本比重較大的業(yè)務(wù)。在“營改增”之后,購進固定資產(chǎn)還可以產(chǎn)生進項稅額進行抵扣,減少企業(yè)稅負。我國施工企業(yè)也可以利用這個重要的機會實現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)更新?lián)Q代,降低人工成本,最終提高企業(yè)的整體競爭力。
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