會(huì)計(jì)の電算化の監(jiān)査に対する影響

會(huì)計(jì)コンピューター化の実施は、會(huì)計(jì)情報(bào)処理のスピードと正確さを大幅に高め、ユーザーに適時(shí)かつ正確な會(huì)計(jì)情報(bào)を提供することができ、會(huì)計(jì)事業(yè)の発展史上初めての飛躍である。

しかし、この飛躍は監(jiān)査業(yè)務(wù)にも大きな影響を與えています。まとめてみると、主に次のような點(diǎn)があります。

一、監(jiān)査の手がかりの変更

會(huì)計(jì)の電算化により、監(jiān)査の手がかりが大きく変化し、伝統(tǒng)的な手作業(yè)會(huì)計(jì)システムにおける監(jiān)査の手がかりは電算化システムにおいて中斷されたり消えたりする。

マニュアルシステムでは、原始証憑から記帳証憑まで、會(huì)計(jì)から財(cái)務(wù)諸表の作成まで、すべてのステップに文字の記録があり、すべての擔(dān)當(dāng)者が署名し、監(jiān)査の手がかりが十分に明らかである。

監(jiān)査員は審査を行い、必要に応じて検査、逆検査、抜き取り検査を行うことができます。

しかし、コンピュータ會(huì)計(jì)システムでは、伝統(tǒng)的な帳簿はなくなりました。ほとんどの文字は記録されなくなりました。代わりに會(huì)計(jì)資料が保存されている磁気ディスクとテープです。これらの磁気媒體の情報(bào)は機(jī)械可読の形式で存在します。肉眼では識(shí)別できません。

また、元のデータからコンピュータに入り、財(cái)務(wù)諸表の出力に至るまで、この中間のすべての會(huì)計(jì)処理はコンピューターによってプログラムの指示に従って自動(dòng)的に実行され、従來の監(jiān)査の手がかりはここで中斷され、消えてしまいました。

従來の帳簿検査の方法は、電算化した會(huì)計(jì)個(gè)體に対しては完全に適用されなくなりました。

電算化した會(huì)計(jì)個(gè)體を効果的に監(jiān)査するためには、電算化會(huì)計(jì)システムの設(shè)計(jì)と開発に際して監(jiān)査ニーズに注意しなければならず、新たな監(jiān)査の手がかりを殘す必要がある。

例えば、経済業(yè)務(wù)ごとの詳細(xì)な記録を殘し、更新後の現(xiàn)在殘高だけを殘してはいけません。

一部のシステムのファイルは、一定の時(shí)間を経て削除されます。

監(jiān)査がこれらの書類を調(diào)べる必要があるなら、検査のためにコピーしてください。

二、會(huì)計(jì)システムの內(nèi)部統(tǒng)制の変更

國(guó)際的に近代的な監(jiān)査はシステムを基礎(chǔ)としています。つまり、會(huì)計(jì)士は會(huì)計(jì)システムの內(nèi)部統(tǒng)制を?qū)彇摔贰⒃u(píng)価し、監(jiān)査方案の制定と抽出範(fàn)囲の決定の根拠とします。

會(huì)計(jì)システムが電算化を?qū)g現(xiàn)したため、手動(dòng)會(huì)計(jì)システムの既存の內(nèi)容制御は電子データ処理の新しい特徴に適応できなくなり、電算化會(huì)計(jì)システム特有のリスクを効果的に低減できない。

例えば、電算化會(huì)計(jì)システムでは、會(huì)計(jì)情報(bào)の処理と保存がコンピュータに集中しており、手作業(yè)會(huì)計(jì)システムのいくつかの職責(zé)が分離され、相互に郵送する制御が失効します。

システムの安全で信頼性の高い會(huì)計(jì)情報(bào)とシステム処理のために、正確に完全な會(huì)計(jì)情報(bào)を保存し、電算化システムの特徴を考慮し、その固有のリスクに対して、新たな內(nèi)部統(tǒng)制を確立しなければならない。

これらの內(nèi)部統(tǒng)制は、電子データ処理に関する制度、規(guī)定及び人工的に実行されるプログラム制御に加え、內(nèi)部統(tǒng)制のプログラム化は、電算化會(huì)計(jì)情報(bào)システムの重要な特徴である。

どのようにこれらの新しい內(nèi)容のコントロールを識(shí)別して、研究して、審査して評(píng)価して、特にプログラム化の內(nèi)部のコントロール、會(huì)計(jì)のコンピュータ化が監(jiān)査に提出するもう一つの新しい問題です。

米國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)が発表した第3號(hào)監(jiān)査準(zhǔn)則概論では、「顧客がその會(huì)計(jì)システムに電子データ処理を使用している場(chǎng)合、アプリケーションが単純なバンドであるかどうかにかかわらず、審査員はシステム全體を十分に理解し、システムの基本會(huì)計(jì)制御の特徴を識(shí)別し、評(píng)価することができるようにする。

より複雑な電子データ処理アプリケーションを含む場(chǎng)合、審査員は、必要な監(jiān)査方案を?qū)g行する際に、専門化された電子データ処理に関する専門知識(shí)を適用しなければならない。

會(huì)計(jì)の電算化の條件下で、內(nèi)部統(tǒng)制が変化したため、監(jiān)査員は必ず電算化システムの內(nèi)部統(tǒng)制を研究し、その審査方法を把握する。

プログラム制御に対しては、審査員はコンピューター補(bǔ)助監(jiān)査技術(shù)を利用して監(jiān)査を行う。

電算化會(huì)計(jì)情報(bào)システムの內(nèi)部統(tǒng)制の弱點(diǎn)については、監(jiān)査員はその影響を評(píng)価し、被審査機(jī)関に改善の提案を提出しなければならない。

三、監(jiān)査內(nèi)容の変更

會(huì)計(jì)の電算化の條件の下で、審査許可の監(jiān)督機(jī)能は変わっていませんが、監(jiān)査の內(nèi)容は変わりました。

電算化會(huì)計(jì)情報(bào)システムにおいて、會(huì)計(jì)事項(xiàng)はコンピュータによって自動(dòng)的に処理されます。もしシステムのアプリケーションが間違っていたり、不正に改ざんされたりしたら、コンピュータは所與のプログラムによって同じ間違いの方法ですべての會(huì)計(jì)事項(xiàng)を処理するだけです。システムは知られないかもしれません。

システムの処理がコンプライアンス、合法、安全で信頼できるかどうかは、コンピュータシステムの処理と制御機(jī)能と直接関係があります。

電算化會(huì)計(jì)情報(bào)システムの特徴とその固有のリスクは、監(jiān)査の內(nèi)容がコンピュータシステムの処理と制御機(jī)能に対する審査を増加することを決定した。

會(huì)計(jì)の電算化の條件の下で、監(jiān)査員は多くの時(shí)間と精力を費(fèi)やしてコンピュータシステムの機(jī)能を理解し、審査し、その処理の合法性、正確性と完備性を確認(rèn)し、システムの安全と信頼性を保証します。