Code De Procedure Fiscale: Incidence Du Changement De Méthode De Déclaration Sur Le Traitement Comptable

Le Code de procédure fiscale se réfère principalement au régime de la taxe à la valeur ajoutée (TVA) et de la taxe à la consommation sur les marchandises exportées (Journal officiel de l 'administration générale des imp?ts no 24 de 2012) et au Bulletin de l' administration générale des imp?ts sur l 'ajustement du système de déclaration des remboursements (hors taxes) à l' exportation (Bulletin de l 'administration générale des imp?ts No 61 de 2013), qui définissent les bases de la Déclaration de crédit.

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Traitement comptable des exportations

L 'administration de la TVA et de la taxe à la consommation sur les biens d' exportation (Journal officiel de l 'administration nationale des imp?ts, no 24, 2012) dispose que ? les biens exportés par l' entreprise pendant le mois en cours doivent faire l 'objet d' une déclaration d 'imp?t sur la TVA, d' un crédit de remboursement et d 'une déclaration d' exonération de la taxe à la consommation auprès de l 'administration fiscale compétente pendant la période de déclaration de la TVA du mois suivant ?.

La circulaire No 61 de 2013 de l 'administration nationale des imp?ts sur l' ajustement du système de déclaration des remboursements d 'imp?ts à l' exportation (en franchise) a modifié les dispositions relatives à la Déclaration de crédit d 'imp?t et à la Déclaration d' exonération des taxes à la consommation, qui n 'est faite qu' une fois que toutes les informations documentaires ont été réunies.

Ainsi, en vertu de la circulaire No 61 de 2013 de l 'administration générale des imp?ts, les entreprises qui n' ont pas encore présenté de déclaration de crédit d 'imp?t au moment de l' exportation, sans tenir compte de l 'incidence de ce crédit, sont tenues de se contenter de déterminer si les opérations d' exportation doivent ou non être comptabilisées comme recettes.

Prêts: comptes débiteurs (avances, dép?ts bancaires, etc.).

Crédits: recettes d 'exploitation primaires (autres recettes d' exploitation, etc.) - crédits de remboursement des recettes d 'exportation

Il n 'est pas nécessaire de pférer les montants non exonérés et déductibles aux frais d' exploitation, car il n 'est pas tenu compte à ce stade de l' incidence du crédit d 'imp?t, comme indiqué ci - après:

Emprunter

(autres dépenses de fonctionnement, etc.)

Crédit: stocks

Traitement comptable complet des informations documentaires

Conformément à la circulaire No 61 de 2013 de la Direction générale des imp?ts de l 'administration nationale des imp?ts relative à l' ajustement du système de déclaration des remboursements d 'imp?ts à l' exportation (CRF 2013), les entreprises déclarent les crédits et remboursements dès que les données documentaires sont complètes.Tableau récapitulatif des déclarations d 'imp?ts, colonne intitulée ? Aucun crédit d' imp?t ne peut être exonéré ou déduit de l 'imp?t ? (colonne 25).

Les remboursements d 'imp?ts ne sont pas exonérés ni déductibles d' imp?ts calculés sur la base des recettes d 'exportation totales per?ues sur la base des documents du mois:

Prêts: frais généraux de fonctionnement (autres dépenses de fonctionnement, etc.).

Crédit: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée

Dans la pratique, l 'entreprise peut ne pas avoir d' activité spécifique, seulement le mois en cours.

? le crédit d 'imp?t ne peut être exonéré ni déductible ?.

En règle générale, il n 'y a pas de différence entre les formules de déclaration de crédit d' imp?t et les déclarations de TVA ? ni exemption ni déduction d 'imp?ts ? et ? ni déductibilité d' imp?ts sur les exportations au titre de la formule de crédit d 'imp?t ?.

Les écarts constatés au cours de l 'année sont analysés ci - après et traités comptables correspondants:

Par exemple, la différence entre la Déclaration de crédit d 'imp?t et la Déclaration d' imp?t sur la valeur ajoutée (TVA) et la colonne 25 de la matrice des déclarations de crédit d 'imp?t de juin 2014 est traitée en fonction de la différence positive ou négative.

1) Si la différence est positive, c 'est - à - dire si le pfert est moins important que prévu au moment de la Déclaration de la TVA et que le pfert doit être effectué au co?t de production de l' entreprise, le montant de l 'imp?t sur les entrées et les sorties sera ajouté au montant de l' ajustement de juillet 2014, comme suit:

Prêts: frais généraux de fonctionnement (écart)

Crédit: taxe payable - taxe à la valeur ajoutée payable (pfert de la taxe à l 'importation) (différence)

2) Lorsque la différence est négative et qu 'il y a eu un excédent de recettes ou de sorties au moment de la Déclaration de la TVA, et que le pfert devait entrer dans le co?t de production de l' entreprise, les dépenses de fonctionnement principales devraient être ajustées en juillet 2014 de la manière suivante:

Emprunt: frais généraux de fonctionnement (écart) en rouge

Crédit: taxe payable - taxe à la valeur ajoutée payable

Si l 'ajustement est effectué sur une base pluriannuelle, le traitement comptable correspondant doit être effectué au moyen des éléments d' ajustement des gains et des pertes des années précédentes, compte tenu des caractéristiques de la Déclaration de crédit d 'imp?t.

Traitement comptable du mois suivant la déclaration officielle de crédit d 'imp?t

Au cours du mois suivant la déclaration officielle de crédit d 'imp?t, l' entreprise doit confirmer le remboursement de l 'imp?t conformément à la colonne 36 de la matrice de déclaration de crédit d' exportation, de crédit et de remboursement d 'imp?t de l' entreprise productrice, telle qu 'elle a été validée par l' Autorité fiscale compétente et dont le montant est calculé comme suit:

Prêts: autres sommes à recevoir - remboursement des taxes à l 'exportation

Crédit: redevance due - taxe à la valeur ajoutée

Dans le même temps, pour faciliter la comptabilisation du crédit d 'imp?t, l' entreprise peut choisir de procéder comme suit:

Emprunt: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée

Crédit: redevance due - taxe à la valeur ajoutée

étant donné que le traitement comptable ci - dessus n 'a pas d' incidence sur la comptabilisation de la TVA, mais qu 'il sert de base au crédit d' imp?t de l 'administration fiscale et que les entreprises sont tenues de verser des taxes supplémentaires, telles que l' imp?t sur la construction urbaine, sur le crédit d 'imp?t, il est recommandé aux entreprises de procéder à ce traitement comptable afin de tenir compte de fa?on détaillée du crédit d' imp?t.

Lorsque l 'entreprise re?oit un remboursement d' imp?t à l 'exportation, il est déduit des ? autres créances - droits à recevoir à l' exportation ?, qui sont comptabilisés comme suit:

Prêts: Dép?ts bancaires

Prêts: autres sommes à recevoir - remboursement des taxes à l 'exportation

Le traitement comptable de base du crédit d 'imp?t a été rationalisé du point de vue du processus de déclaration de crédit d' imp?t, par exemple:

Dans l 'hypothèse d' un crédit d 'imp?t remboursable à une entreprise, généralement contribuable, exporter un lot de chaussures de femmes aux états - Unis en juin 2014 dans le cadre d' un commerce général, FOB co?te rmb1, 000, 000, 650, 000, 17% et 15%.

En juillet 2014, une déclaration officielle de crédit d 'imp?t a été faite et le crédit d' imp?t a été calculé à 150 000 dollars, à supposer que le crédit d 'imp?t à l' exportation soit de 50 000 dollars et le crédit d 'imp?t de 100 000 dollars.

Comptabilité d 'entreprise

1) à l 'exportation en juin 2014:

Comptabilisation des recettes:

Prêts: 1 000,00

Crédits: recettes d 'exploitation primaires - crédits remboursés au titre des recettes d' exportation

Dans le même temps, le co?t du report ne comprend pas le crédit d 'imp?t non exonéré et déductible, mais uniquement les marchandises en stock:

Prêts: frais généraux de fonctionnement 650 000

Prêts: 650,00

2) en juillet 2014, date de la déclaration officielle de crédit:

Prêts: frais généraux de fonctionnement 20 000

Crédit: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée (TVA) 20,000

3) le mois suivant la date de la déclaration officielle de crédit, confirmant le remboursement des droits d 'exportation:

Prêts: autres sommes à recevoir - remboursements à l 'exportation 50 000

Taxes à payer - taxe à la valeur ajoutée (droits à l 'exportation déduction faite des produits de vente intérieure) 100,000

Crédit: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée (TVA) 150 000

4) au moment de la réception du remboursement de l 'imp?t à l' exportation:

Prêts: 50 000

Prêts: autres sommes à recevoir - remboursements à l 'exportation 50 000