稅金を免除、抵當、還付する業務についての會計部

わが國の対外貿易體制の改革が深化するにつれて、多くの生産企業は輸出入経営権を持つ企業（以下、「生産企業」という）になり、國家は輸出の拡大を奨勵するために、これらの「生産企業」に対する輸出稅還付を行い、「免稅、抵當、還付」という稅の方法を実施しました。

多くの「生産企業」はその會計処理についてはまだよく分かりませんが、実務では間違えやすいので、ここでは「生産企業」の増値稅「免稅、抵當、還付」の業務に関する會計処理について粗雑な紹介を行います。

一、「免稅、控除、還付」稅業務の主な內容

「免稅」稅とは、「生産企業」が対外貿易企業に輸出または委託して輸出した自社貨物（以下、輸出自産貨物という）に対して、生産販売環増値稅を徴収しないことを指す。「抵當」稅とは、「生産企業」が自社製品を輸出して免稅または返卻すべき消耗原材料、部品等の課稅額が國內販売貨物の課稅額に抵當する課稅額を指す。突き上げた稅額の部分は稅金を還付します。

「生産企業」が自社製品を輸出する場合、當企業の當期の全部の貨物の売上高の割合が50%未満の場合、控除されていない仕入稅額は、次の期に繰り越して引き続き控除します。

現実的には、「免稅、控除、還付」の業務は複雑です。

一つの「生産企業」の中には輸出業務もあり、國內販売業務もあります。當期の原材料購入業務には、國內から原材料を購入する加工業務もあります。また、海外からの輸入資材の再輸出業務もあります。

しかし、このように複雑であるにもかかわらず、大多數の「生産企業」「免稅、控除、還付」稅業務の會計処理は、主に「免稅、控除、還付」稅業務の計算と対応する會計処理の二つの面から構成されている。

二、「免稅、抵當、還付」稅業務の計算

本論文で紹介した「免稅、控除、還付」業務の計算は、主に以下の7つの方面に及ぶ。

説明を簡単にするために、具體的な計算過程と方法を紹介します。

例：自營出口企業W股份公司2002年1月份發生下列經濟業務：購進國內銅錠900噸，價格為不含稅價格，每噸單價為6000元，購進國外料件450噸，海關核銷進口料件組成計稅價格為2468000元；內銷銅制品甲300噸，每噸售價7000元，內銷銅制品乙250噸，每噸售價6500元，內銷的征稅率為17％，外銷銅制品甲120噸，每噸售價1400美元，該貨物征稅率17％，退稅率15％，國外運保費支出96000元，外銷銅制品乙60噸，每噸售價1200美元，國外運保費支出40000元，進口料件復出口銷售銅制品乙450噸，每噸售價為1200美元，國外運保費支出為320000元，征、退稅率與外銷銅制品甲的征、退稅率相同，另本月1日美元對人民幣的匯率為1：8．4。

當該企業は以下の計算を行うべきである。

1、當期の國內販売業務の仕入稅額、売上稅額を計算する。

國內材料の銅インゴットの仕入稅額=900×6000×17%=918000(元)

國內販売貨物（銅製品の甲、乙）の売上稅額=[(300×7000)+(250×6500)]x 17%=612000(元)

2、當期の輸出自産貨物の売上高を計算する。

當期の輸出自産貨物の売上高を計算するには、二つの効果があります。