消費稅における納稅計畫

A市の大型國有企業であり、設立以來A市の納稅者であり、1996年6月、7月の長巻たばこ工場の販売狀況は以下の通りである。タバコ工場の販売量は100萬元で、巻煙草販売時に購入者から受け取った手數料は25萬元、集資費用は10萬元で、包裝保証金は5萬元として発行されます。

長い巻きタバコ工場が7月に生産した甲類の巻きタバコはタバコ工場が生産したものです。

このうち、タバコの価値は総額10萬元で、タバコの売り上げは20萬元です。

B市のタバコ工場から委託を受けて、タバコの加工をしています。

長い間巻きタバコ工場はB市のタバコ工場から提供された絹糸を利用して総額60萬元の二種類のタバコを加工します。

加工費を10萬円いただきます。

　　A市稅務機關在核定天長卷煙廠應納稅額時，計算如下：　　(1)6月份應納消費稅稅額＝100×50％＝50(萬元)　　(2)7月份應納消費稅稅額＝(10+20)×50％＝15(萬元)　　(3)受委托加工卷煙，應納消費稅稅額＝60×50％＝30(萬元)　　對此，天長卷煙廠表示異議，并向上一級C市稅務機關申請復議，C市稅務機關在審理后，決定撤銷A市稅務機關的核定。

_分析：_1.課稅消費財の売上高の確定。

「中華人民共和國消費稅暫定條例」第五條に規定されている消費稅は価格定率または定額の方法から課稅額を計算する。

課稅額の計算式は以下の通りである。定額法から計算した課稅額＝売上高×稅率_実行量から計算した課稅額＝販売數量×単位稅額_納稅者が販売する課稅消費財を実行し、外貨で売上高を計算する場合、外貨市場価格に応じて人民元で課稅額を計算しなければならない。

本條例の第五條に規定された売上高は、納稅者のために課稅消費品を販売するために、購入者から徴収されたすべての価格と価格外費用を負擔する。

第十四條に規定されている、條例第六條にいう「価格外費用」とは、価格外から徴収された基金、資金調達費、利潤還付金、補助金、違約金（延べ払い利息）と手數料、包裝費、備蓄費、運輸荷役費、代引金、代弁金、その他各種性質の外費用を意味する。

下記の金額は含まれていません。一、運送部門の運賃領収書を購入者に発行します。

二、納稅者はこの領収書を購入者に渡す。

_その他の価格外費用は、納稅者の収入に屬するかどうかにかかわらず、売上高に計上して課稅する。

包裝物が価格に応じて販売されないなら、保証金を徴収するという規定がありますが、この保証金は課稅消費品の売上高に組み入れて課稅されるべきではありません。

上記の規定により、A市稅務機関は、長い巻きタバコ工場の課稅売上高を確定する際に、次の二つの誤りを犯しました。一つは運送部門を購入者に開けたが、長い巻きタバコ工場はすでにこの領収書を購入者に渡した運送費を売上高に計上しました。二つは包裝保証金を売上高に計上することです。

正確な計算は次の通りです。_（100-5）×5%＝45（萬元）×5%＝45（萬元）_2.『消費稅暫定條例実施細則』第七條に規定されています。加工を委託する課稅消費財とは、委託先が原料を提供する主要な材料で、受託先が加工費と補助材料のみを徴収します。

この規定によると、長期巻煙場の行為は委託加工行為であり、自家制課稅消費品を販売する行為ではない。

これに対して、稅務機関は長い間タバコ工場に対して増値稅を徴収することしかできません。これ以上消費稅を徴収することはできません。

その課稅増値稅の稅額は、_20×17%＝3.4（萬元）_3.『消費稅暫定條例実施細則』第六條に規定されており、納稅者が自社生産して使用する消費財は、連続して課稅消費財を生産するのは、最終消費財としての直接消費財を指し、そして実體消費稅を構成する。

この規定に基づいて、長い間タバコ工場が自分で生産したタバコの糸を甲類のタバコを生産する行為は課稅されないはずです。

稅務機関はその最終製品の実體である甲類タバコについて消費稅を徴収することしかできません。納稅額は次のように計算します。20×50%＝10（萬円）です。

例えば、長い巻きタバコ工場はB市のタバコ工場に加工を委託しています。彼らは消費稅の増稅だけではなく、A類タバコと丙類巻きタバコの稅率を區別していません。最高稅率で徴収します。これは間違いです。例えば、彼らはまた、天巻きタバコ工場の自社生産の課稅消費品に課稅します。