決済後の振替処理

中國(guó)の「企業(yè)所得稅暫定條例」とその実施細(xì)則は、企業(yè)所得稅を納付し、年ごとに計(jì)算し、月または四半期ごとに前納し、月または四半期終了後十五日以內(nèi)に前納し、年度終了後四ヶ月以內(nèi)に決済し、多額の還付と不足分の補(bǔ)填を行うと規(guī)定しています。

同時(shí)に、「條例」、「細(xì)則」は「納稅調(diào)整體系」を確立しました。即ち、企業(yè)所得稅法律、法規(guī)と政策に規(guī)定がある場(chǎng)合、稅法で執(zhí)行します。

稅法と財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度が一致しない場(chǎng)合、企業(yè)所得稅を計(jì)算納稅する時(shí)は、稅法の規(guī)定に従って企業(yè)稅引き前會(huì)計(jì)利益を調(diào)整しなければならない。

企業(yè)は稅法と合計(jì)規(guī)定との差異に注目しなければならない。

年度企業(yè)所得稅納稅申告時(shí)には、納稅申告書(shū)を調(diào)整し、帳簿の調(diào)整を行わない限り、清算後、稅務(wù)職員を検査して國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度に違反した帳簿処理を行う。

そうでないと、會(huì)計(jì)資料の歪みにより、企業(yè)の繰返し納稅または脫稅が発生します。

_一般的な場(chǎng)合、企業(yè)會(huì)計(jì)処理が財(cái)務(wù)制度の規(guī)定に違反したため、前年度の損益に影響を及ぼす場(chǎng)合は、「前年度損益調(diào)整」科目を通じて調(diào)整する。

當(dāng)該科目の借方調(diào)整は、前年度の収益を減少させたり、前年度の損失を増やす事項(xiàng)を調(diào)整したり、増加した所得稅を調(diào)整したり、貸方調(diào)整は、前年度の収益を増加させたり、前年度の損失を減らす事項(xiàng)を調(diào)整したり、減少した所得稅を調(diào)整したりする。

前年度損益調(diào)整內(nèi)容_一、前年度の損益にかかわる。

以前の年度は利益を虛偽して増加しました。少計(jì)コスト、費(fèi)用を含めて、多く収益を計(jì)算しました。

二、その他の非損益類(lèi)に及ぶ。

資産性投資は、資産性支出を含めて住來(lái)金に計(jì)上し、往來(lái)金は資産性支出に計(jì)上する。長(zhǎng)期投資は、長(zhǎng)期投資を含み、長(zhǎng)期投資とその他の資産と混淆する。

_三、報(bào)告書(shū)の後の事項(xiàng)。

事後事項(xiàng)とは、年度貸借対照表日から財(cái)務(wù)報(bào)告承認(rèn)日までの間に発生する調(diào)整または説明が必要な事項(xiàng)をいう。調(diào)整內(nèi)容は、調(diào)整報(bào)告年度の財(cái)務(wù)諸表に関する項(xiàng)目の數(shù)字を含み、月（先月末）の表の関連項(xiàng)目の年初數(shù)字を調(diào)整する。

_四、調(diào)整用科目。

「前年度損益調(diào)整」及び前年度の損益にかかわる事項(xiàng)は本科目に記入し、資産、負(fù)債、所有者持分に関する事項(xiàng)は関連科目に記入する。

_某工業(yè)企業(yè)（非株式有限公司）2000年度損益表によると、通年の稅引き前利益は200萬(wàn)元で、企業(yè)はすでに課稅所得額200萬(wàn)元で當(dāng)該年度の課稅所得稅66萬(wàn)元を申告している。

その企業(yè)には前年度の欠損を補(bǔ)っていない企業(yè)は存在しない。

2001年3月2日、稅務(wù)擔(dān)當(dāng)者が當(dāng)該企業(yè)に対して決済した場(chǎng)合、2000年度には以下の狀況があることが分かった。_1.年間の実際の賃金は230萬(wàn)元で、稅額の給與総額は200萬(wàn)元である。2.年間の実際の従業(yè)員福利費(fèi)は32萬(wàn)元で、労働組合経費(fèi)は5萬(wàn)元で、従業(yè)員教育は4萬(wàn)元である。

この設(shè)備の減価償卻年數(shù)は10年（殘額は無(wú)視）で、直接減価償卻法を採(cǎi)用しています。4.企業(yè)は9月に事務(wù)用の部屋を売り出して、すでに當(dāng)月処理済みで、純利益は20萬(wàn)元で、2000年末までまだ収益が転じていません。

　　計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額：　　（1）應(yīng)納稅所得額＝200+30+（4+1+1）十5十20十8十2十10＝281（萬(wàn)元）　　（2）應(yīng)納所得稅額＝281×33％＝92.73（萬(wàn)元）　　進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整： 1．應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝92．73-66＝26．73(萬(wàn)元) 借：以前年度損益調(diào)整 26．73萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 26．73萬(wàn)元 2．上年度實(shí)際發(fā)放工資230萬(wàn)元，雖然計(jì)稅工資為200萬(wàn)元，但按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，工資可以按實(shí)際列支，所以不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整； 3．根據(jù)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按工資總額的14％、2％、1．5％提取。

職工福利費(fèi)應(yīng)補(bǔ)提0．2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)多提0．4萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)多提0．55萬(wàn)元，應(yīng)予調(diào)整； 借：工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4000 職工教育經(jīng)費(fèi) 5500 貸：職工福利費(fèi) 2000 以前年度損益調(diào)整 7500 4．對(duì)少計(jì)固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用予以調(diào)整： 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 借：以前年度損益調(diào)整 2500 貸：累計(jì)折舊 2500 5．出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入損益： 借：固定資產(chǎn)清理 200000 貸：以前年度損益 200000 6．企業(yè)不得多提利息，多提部分應(yīng)予以沖銷(xiāo)： 借：預(yù)提費(fèi)用 80000 貸：以前年度損益調(diào)整 80000 7．直接捐贈(zèng)支出按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中列支，不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整； 8．業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以

事実に基づいて計(jì)算し、帳簿調(diào)整を行う必要はない。

_9.「前年度損益調(diào)整」口座殘高を「本年の利益」口座に振り替える。

このように、2001年の「本年の利益」口座には67700元（つまり337500-2269800は2000年度の稅引き後利益に該當(dāng)します。

2001年度の企業(yè)所得稅を納める時(shí)、これらの利益は稅金を納める必要がありません。

決済時(shí)は、課稅所得額を計(jì)算する際に控除しなければならない。

繰返し課稅が発生する可能性がある場(chǎng)合を避けるために、株式會(huì)社の會(huì)計(jì)制度では、この口座殘高を直接「利益配分」口座に振り込み、「本年の利益」口座を通過(guò)しないことを規(guī)定しています。