決済後の振替処理

中國の「企業所得稅暫定條例」とその実施細則は、企業所得稅を納付し、年ごとに計算し、月または四半期ごとに前納し、月または四半期終了後十五日以內に前納し、年度終了後四ヶ月以內に決済し、多額の還付と不足分の補填を行うと規定しています。

同時に、「條例」、「細則」は「納稅調整體系」を確立しました。即ち、企業所得稅法律、法規と政策に規定がある場合、稅法で執行します。

稅法と財務會計制度が一致しない場合、企業所得稅を計算納稅する時は、稅法の規定に従って企業稅引き前會計利益を調整しなければならない。

企業は稅法と合計規定との差異に注目しなければならない。

年度企業所得稅納稅申告時には、納稅申告書を調整し、帳簿の調整を行わない限り、清算後、稅務職員を検査して國家統一會計制度に違反した帳簿処理を行う。

そうでないと、會計資料の歪みにより、企業の繰返し納稅または脫稅が発生します。

_一般的な場合、企業會計処理が財務制度の規定に違反したため、前年度の損益に影響を及ぼす場合は、「前年度損益調整」科目を通じて調整する。

當該科目の借方調整は、前年度の収益を減少させたり、前年度の損失を増やす事項を調整したり、増加した所得稅を調整したり、貸方調整は、前年度の収益を増加させたり、前年度の損失を減らす事項を調整したり、減少した所得稅を調整したりする。

前年度損益調整內容_一、前年度の損益にかかわる。

以前の年度は利益を虛偽して増加しました。少計コスト、費用を含めて、多く収益を計算しました。

二、その他の非損益類に及ぶ。

資産性投資は、資産性支出を含めて住來金に計上し、往來金は資産性支出に計上する。長期投資は、長期投資を含み、長期投資とその他の資産と混淆する。

_三、報告書の後の事項。

事後事項とは、年度貸借対照表日から財務報告承認日までの間に発生する調整または説明が必要な事項をいう。調整內容は、調整報告年度の財務諸表に関する項目の數字を含み、月（先月末）の表の関連項目の年初數字を調整する。

_四、調整用科目。

「前年度損益調整」及び前年度の損益にかかわる事項は本科目に記入し、資産、負債、所有者持分に関する事項は関連科目に記入する。

_某工業企業（非株式有限公司）2000年度損益表によると、通年の稅引き前利益は200萬元で、企業はすでに課稅所得額200萬元で當該年度の課稅所得稅66萬元を申告している。

その企業には前年度の欠損を補っていない企業は存在しない。

2001年3月2日、稅務擔當者が當該企業に対して決済した場合、2000年度には以下の狀況があることが分かった。_1.年間の実際の賃金は230萬元で、稅額の給與総額は200萬元である。2.年間の実際の従業員福利費は32萬元で、労働組合経費は5萬元で、従業員教育は4萬元である。

この設備の減価償卻年數は10年（殘額は無視）で、直接減価償卻法を採用しています。4.企業は9月に事務用の部屋を売り出して、すでに當月処理済みで、純利益は20萬元で、2000年末までまだ収益が転じていません。

　　計算全年應納稅所得額：　　（1）應納稅所得額＝200+30+（4+1+1）十5十20十8十2十10＝281（萬元）　　（2）應納所得稅額＝281×33％＝92.73（萬元）　　進行帳務調整： 1．應補繳企業所得稅額＝92．73-66＝26．73(萬元) 借：以前年度損益調整 26．73萬元 貸：應交稅金－－應交所得稅 26．73萬元 2．上年度實際發放工資230萬元，雖然計稅工資為200萬元，但按財務制度規定，工資可以按實際列支，所以不必進行帳務調整； 3．根據工業企業財務制度規定，職工福利費、工會經費、職工教育經費應按工資總額的14％、2％、1．5％提取。

職工福利費應補提0．2萬元，工會經費多提0．4萬元，職工教育經費多提0．55萬元，應予調整； 借：工會經費 4000 職工教育經費 5500 貸：職工福利費 2000 以前年度損益調整 7500 4．對少計固定資產和折舊費用予以調整： 借：固定資產 50000 貸：以前年度損益調整 50000 借：以前年度損益調整 2500 貸：累計折舊 2500 5．出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會計制度規定應轉入損益： 借：固定資產清理 200000 貸：以前年度損益 200000 6．企業不得多提利息，多提部分應予以沖銷： 借：預提費用 80000 貸：以前年度損益調整 80000 7．直接捐贈支出按會計制度規定在營業外支出中列支，不必進行帳務調整； 8．業務招待費，按會計制度規定可以

事実に基づいて計算し、帳簿調整を行う必要はない。

_9.「前年度損益調整」口座殘高を「本年の利益」口座に振り替える。

このように、2001年の「本年の利益」口座には67700元（つまり337500-2269800は2000年度の稅引き後利益に該當します。

2001年度の企業所得稅を納める時、これらの利益は稅金を納める必要がありません。

決済時は、課稅所得額を計算する際に控除しなければならない。

繰返し課稅が発生する可能性がある場合を避けるために、株式會社の會計制度では、この口座殘高を直接「利益配分」口座に振り込み、「本年の利益」口座を通過しないことを規定しています。