棚卸資産損失の稅金処理

棚卸資産損失の処理において、會計制度は、棚卸資産が損失または市価に合致しない可能性があるため、會計上の「慎重性」から、企業は期末に「棚卸資産評価引當金」を計上するが、稅法では認められないと規定している。正常な棚卸資産損失については、稅法で計算し、本年の利益から直接差し引く。棚卸資産の非正常損失については、會計上の2つの不手際がある。

國家稅務総局令2005年第13號、以下「第13號令」という。規定：財産損失は申告控除の手順によって、自主申告控除と審査を経て差し引きの二つに分けられ、在庫品は販売、売卻、販売、正常損失によって発生する正常損失は、証拠が確実である場合、すべて在庫品の審査?承認が不要で、企業の実際の財産に関連する損失は、稅額控除が発生します。損失

_増値稅については、「中華人民共和國増値稅暫定條例」第十條及び「中華人民共和國増値稅暫定條例実施細則」第二十二條の規定により、企業に異常損失が発生した購入貨物は、その仕入稅額は売上稅額から控除できない。

企業が貨物に異常損失が発生する前に、當該購入した増値稅の仕入稅額を実際に控除した場合、當該貨物に異常損失が発生した當期に、當該貨物の仕入稅額を転出しなければならない。

所得稅方面，對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規定認定的證據，經稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除，具體說明如下： 對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：存貨盤點表，中介機構的經濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據），企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件； 對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明，單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有

技術鑑定資格の仲介機構が発行した技術鑑定証明書は、保険賠償に関わる場合、保険會社の賠償請求請求狀況説明があるべきで、企業內部の在庫の廃棄、毀損狀況説明及び審査書類について、殘額狀況説明、企業內部の関連責任認定、責任賠償説明及び內部核バッチ文書があるべきである。説明します。

下に、私は棚卸資産の損失についての稅金処理を例を挙げて説明します。

ある國內資本企業は一般納稅者で、2006年に以下の経済業務を含まない場合の會計利益は200萬元で、増値稅金を支払うべきです。すでに全額を支払うべきです。他の會計資料によると、下記のようになります。在庫の評価損失は15萬元になりました。

年間総消耗棚卸資産の金額は500萬元で、年間生産コストは800萬元であることが分かりました。12月に一括して8月に購入した材料（仕入稅額を控除しました。）を損耗した金額は9萬元で、定額內の自然損失を明らかにしました。以上の材料の仕入稅の稅率は17%で、他の稅金と納稅調整を考慮しません。

根據上述材料，該企業應進行如下賬務處理： 1. 存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄； 2. 被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元， 借：待處理財產損溢 58059.50 貸：原材料50000 應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50 2006年12月20日經董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經稅務機關審批同意后， 借：管理費用 38059.50 其他應收款———王某 20000 貸：待處理財產損溢 58059.50 3. 被毀產成品的進項稅轉出額＝（產成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生

產成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元， 借：待處理財產損溢 442500 貸：產成品400000 貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）42500 2006年12月20日經董事會批準，并報經稅務機關審批同意后， 借：營業外支出442500 貸：待處理財產損溢 442500 4. 盤虧入賬時： 借：待處理財產損溢 105300 貸：原材料90000 應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）15300 根據第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除， 借：管理費用———定額損耗 105300 貸：待處理財產損溢105300 根據上述

業務は、當該企業が付加価値稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元を納付し、課稅所得額＝2000000＋15000?38059.50?44250?1050＝156140.50元、未払い所得稅＝1564.50×33%＝516166.37元。

上記の異常損失がその年に稅務機関に報告されていなかったら、その年とその後の年度で差し引きは許されない。正常損失については、審査の手続きは少なくても、証拠が確実になってからその年に差し引きます。