會計の電算化の監査に対する影響

會計係

一、監査の手がかりの変更

會計の電算化により、監査の手がかりが大きく変化し、伝統的な手作業會計システムにおける監査の手がかりは電算化システムにおいて中斷されたり消えたりする。

マニュアルシステムでは、原始証憑から記帳証憑まで、會計から財務諸表の作成まで、すべてのステップに文字の記録があり、すべての擔當者が署名し、監査の手がかりが十分に明らかである。

監査員は審査を行い、必要に応じて検査、逆検査、抜き取り検査を行うことができます。

しかし、コンピュータ會計システムでは、伝統的な帳簿はなくなりました。ほとんどの文字は記録されなくなりました。代わりに會計資料が保存されている磁気ディスクとテープです。これらの磁気媒體の情報は機械可読の形式で存在します。肉眼では識別できません。

また、元のデータからコンピュータに入り、財務諸表の出力に至るまで、この中間のすべての會計処理はコンピューターによってプログラムの指示に従って自動的に実行され、従來の監査の手がかりはここで中斷され、消えてしまいました。

従來の帳簿検査の方法は、電算化した會計個體に対しては完全に適用されなくなりました。

電算化した會計個體を効果的に監査するためには、電算化會計システムの設計と開発に際して監査ニーズに注意しなければならず、新たな監査の手がかりを殘す必要がある。

例えば、経済業務ごとの詳細な記録を殘し、更新後の現在殘高だけを殘してはいけません。

一部のシステムのファイルは、一定の時間を経て削除されます。

監査がこれらの書類を調べる必要があるなら、検査のためにコピーしてください。

二、會計システム

國際的に近代的な監査はシステムを基礎としています。つまり、會計士は會計システムの內部統制を審査し、評価し、監査方案の制定と抽出範囲の決定の根拠とします。

會計システムが電算化を実現したため、手動會計システムの既存の內容制御は電子データ処理の新しい特徴に適応できなくなり、電算化會計システム特有のリスクを効果的に低減できない。

例えば、電算化會計システムでは、會計情報の処理と保存がコンピュータに集中しており、手作業會計システムのいくつかの職責が分離され、相互に郵送する制御が失効します。

システムの安全で信頼性の高い會計情報とシステム処理のために、正確に完全な會計情報を保存し、電算化システムの特徴を考慮し、その固有のリスクに対して、新たな內部統制を確立しなければならない。

これらの內部統制は、電子データ処理に関する制度、規定及び人工的に実行されるプログラム制御に加え、內部統制のプログラム化は、電算化會計情報システムの重要な特徴である。

どのようにこれらの新しい內容のコントロールを識別して、研究して、審査して評価して、特にプログラム化の內部のコントロール、會計のコンピュータ化が監査に提出するもう一つの新しい問題です。

米國公認會計士協會が発表した第3號監査準則概論では、「顧客がその會計システムに電子データ処理を使用している場合、アプリケーションが単純なバンドであるかどうかにかかわらず、審査員はシステム全體を十分に理解し、システムの基本會計制御の特徴を識別し、評価することができるようにする。

より複雑な電子データ処理アプリケーションを含む場合、審査員は、必要な監査方案を実行する際に、専門化された電子データ処理に関する専門知識を適用しなければならない。

會計の電算化の條件下で、內部統制が変化したため、監査員は必ず電算化システムの內部統制を研究し、その審査方法を把握する。

プログラム制御に対しては、審査員はコンピューター補助監査技術を利用して監査を行う。

電算化會計情報システムの內部統制の弱點については、監査員はその影響を評価し、被審査機関に改善の提案を提出しなければならない。

三、

會計の電算化の條件の下で、審査許可の監督機能は変わっていませんが、監査の內容は変わりました。

電算化會計情報システムにおいて、會計事項はコンピュータによって自動的に処理されます。もしシステムのアプリケーションが間違っていたり、不正に改ざんされたりしたら、コンピュータは所與のプログラムによって同じ間違いの方法ですべての會計事項を処理するだけです。システムは知られないかもしれません。

システムの処理がコンプライアンス、合法、安全で信頼できるかどうかは、コンピュータシステムの処理と制御機能と直接関係があります。

電算化會計情報システムの特徴とその固有のリスクは、監査の內容がコンピュータシステムの処理と制御機能に対する審査を増加することを決定した。

會計の電算化の條件の下で、監査員は多くの時間と精力を費やしてコンピュータシステムの機能を理解し、審査し、その処理の合法性、正確性と完備性を確認し、システムの安全と信頼性を保証します。