物流企業(yè)の稅収計(jì)畫技術(shù)

一、経営方式を変える巧妙な計(jì)畫

増値稅は一般納稅者が貨物を販売する時(shí)に、輸入と販売の差額によって13%または17%の稅率で稅金を納めます。営業(yè)稅課稅役務(wù)における「サービス業(yè)-代行」の稅金は5%だけです。

物流企業(yè)が物資供給業(yè)者の役割から販売代理店に転換できれば、稅金節(jié)約の目的が実現(xiàn)できる。

吉祥工場はセメントを生産するメーカーで、その製品の市場販売価格は520元/トン（増値稅を含みません）で、會社は物流會社です。

今はビルの不動産會社が5萬トンの吉祥工場のセメントを買う必要があります。

「増値稅暫定條例」では、物流企業(yè)が上流企業(yè)から貨物を購入してから下流企業(yè)に販売する場合、転売中の差額について増値稅を徴収し、稅率は17%または13%と規(guī)定しています。

財(cái)政部、國家稅務(wù)総局の「増値稅営業(yè)稅に関する若干の規(guī)定に関する通知」（財(cái)稅[1994]26號）では、代理販売行為は増値稅を徴収せず、営業(yè)稅だけ徴収すると規(guī)定されていますが、代理行為は下記の條件を満たす必要があります。

従って、物流企業(yè)が転売過程における差額を付加価値稅から営業(yè)稅に変えることができれば、大きな稅金利益を?qū)g現(xiàn)できる。

提案一：広廈グループは直接市場から買う場合、5,000×520=260（萬元）の資金が必要で、吉祥工場は増値稅を260×17%=44.2（萬元）納めなければなりません。この増値稅は実際に広廈グループが負(fù)擔(dān)するので、広廈グループは304.2萬元を支払うべきです。

方案二：如意物流會社を通じて転売する。

會社は500元/トンで吉祥工場から仕入れて、510元/トンの価格で広廈グループに売ります。

広廈グループは購入価格を510×5 000=255（萬元）とし、付加価値稅を255×17%＝43.35（萬元）とし、合計(jì)298.35萬元を支払うべきです。

如意物流會社は中から10×5 000=5（萬元）の差額を稼いで、増値稅を5×17%=0.85（萬元）納めなければなりません。物流の純利益は5-0.85=4.15（萬元）です。

方案三：思い通りの物流で代理販売業(yè)務(wù)を行う。

広廈グループは510元/トンの価格によって吉祥工場に直接買いに行き、順調(diào)な物流は吉祥工場の5萬元の代理費(fèi)を徴収します。広廈グループは依然として298.35萬元を支払うだけで、物流所得の5萬元は代理収入として、5%によって営業(yè)稅0.25萬元を納めます。

以上の3つの案を比較して、如意物流にとって、第3の方案の収益は第2の方案より大きいです。

広廈グループにとって、第二案と第三案は同じコストで、いずれも第一案より小さい。

したがって、総合的に見ると、第三の案は雙方にとって有利です。

二、契約形式を転換して、妙に稅金を節(jié)稅する。

季節(jié)的な作業(yè)量の違いから、物流企業(yè)は一部の休眠マシンをレンタルしています。

稅法の規(guī)定によると、財(cái)産賃貸は「サービス業(yè)ーリース」の5%の稅率で営業(yè)稅を納め、積み卸し作業(yè)ができるなら、「交通運(yùn)輸業(yè)」に従って3%の営業(yè)稅を納めます。

例二：幸運(yùn)物流會社は大型の荷役設(shè)備を毎月10萬元の価格でお客様の甲に貸します。レンタル期間は半年です。

幸運(yùn)物流は賃貸料を取ります。10×6=60元です。

お客様の甲は60萬元の賃貸料を支払うほか、操作員2人を手配しなければなりません。二人の半年の給料は6萬元です。

方案一：賃貸契約に従って実行すれば、幸運(yùn)物流に納付すべき営業(yè)稅は60×5%=3（萬元）であり、都市維持建設(shè)稅及び教育費(fèi)は3×（7%+3%）＝0.3（萬元）に追加される。

合計(jì)課稅額は3.3萬元である。

同社の純収入は60-33.3=56.7萬元である。

方案二：もし幸運(yùn)物流が賃貸契約を異郷作業(yè)契約に変えたら、物流會社から二人の作業(yè)員を派遣して給料6萬元を支払い、お客様の甲のために積み卸しサービスを提供すると同時(shí)に66萬元のサービス料を徴収したら、幸運(yùn)物流は「交通運(yùn)輸ー積み卸し運(yùn)搬」の稅目で営業(yè)稅を66×3%＝1.98萬元とし、都市維持建設(shè)稅と教育費(fèi)を納付して1.98×7%＋3%とします。

同社の純収入は66-6-18-0.18=57.822（萬元）で、未計(jì)畫前と比べて1.122萬元の増収となっている。

また、お客様の甲はオペレーターを手配する必要はありません。同じ費(fèi)用を支払っても、必要でないトラブルをたくさん省き、協(xié)力雙方に有利です。

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三、それぞれ計(jì)算すると利益が多いです。

ケース3：順風(fēng)物流會社は倉庫保管、運(yùn)送を一體にしてパイロットに組み入れる大型物流企業(yè)で、2007年に同社の総収入は4萬元で、その中で運(yùn)送収入は400萬元で、倉庫保管とその他の業(yè)務(wù)の収入は2 600萬元である。

國家発展改革委員會などの部門が発表した「我が國の現(xiàn)代物流業(yè)の発展を促進(jìn)する意見に関する通知」と國家稅務(wù)総局の「試行物流企業(yè)に関する稅収政策問題に関する通知」（國稅発[2005]208號）の規(guī)定に基づき、國家発展改革委員會と國家稅務(wù)総局が共同で試行リストに組み入れた物流企業(yè)と所屬企業(yè)に対して物流業(yè)務(wù)を展開するのはその収入の性質(zhì)によってそれぞれ計(jì)算するべきです。

運(yùn)送役務(wù)の提供で取得した運(yùn)輸収入は、「交通運(yùn)輸業(yè)」の稅目で営業(yè)稅を徴収し、貨物運(yùn)輸業(yè)の領(lǐng)収書を発行する。

規(guī)定に従ってそれぞれ営業(yè)稅の課稅収入を計(jì)算していない場合、すべて「サービス業(yè)」の稅目に従って営業(yè)稅を徴収する。

そのため、試験的に組み入れて複數(shù)の経営を行う物流企業(yè)にとっては、それぞれ運(yùn)送、整理、倉庫保管、包裝などの業(yè)務(wù)を計(jì)算すれば、稅率の低い運(yùn)送業(yè)務(wù)を3%の稅率で納稅できます。

當(dāng)該企業(yè)がそれぞれの業(yè)務(wù)を計(jì)算していない場合、納付すべき営業(yè)稅は4,000×5%=200(萬元)であり、納付すべき都市維持建設(shè)稅及び教育費(fèi)は200×(7%+3%)=20(萬元)と付加される。

當(dāng)該企業(yè)がそれぞれ運(yùn)輸収入とその他収入を計(jì)算すると、課稅営業(yè)稅は1 400×3%+2 600×5%=172（萬元）であり、納付すべき都市維持建設(shè)稅と教育費(fèi)は172×（7%+3%）＝17.2（萬元）と付加される。

比較からわかるように、業(yè)務(wù)別計(jì)算で稅金200+20-172-17.2=30.8元が節(jié)約できます。

また、開票して納稅する物流企業(yè)に対しては、「國家稅務(wù)総局の貨物運(yùn)送業(yè)に関する若干の稅収問題に関する通知」（國稅発[2004]88號）に基づき、納稅者に代わって共同運(yùn)送業(yè)務(wù)に従事し、その営業(yè)稅の売上高は、振出の代わりに記載された営業(yè)稅課稅収入であり、他の連合運(yùn)送業(yè)者に支払う各種の費(fèi)用を減額してはいけないので、領(lǐng)収書を発行してください。

四、內(nèi)部レンタルはテクニックがあります。

稅法では、特定の経営行為に対する納稅義務(wù)者の規(guī)定は、當(dāng)事者が営業(yè)許可証を受領(lǐng)したか否かを基準(zhǔn)として、納稅者はこの判斷基準(zhǔn)を利用して計(jì)畫することができる。

例四：東方物流は積卸、運(yùn)搬、倉庫、賃貸を一體とする総合的な物流會社であり、企業(yè)は集団の外部にサービスを提供すると同時(shí)に、集団內(nèi)部にサービスを提供しています。2006年企業(yè)は30間の遊休工場を全部外観の部屋に改造し、毎年2萬元の優(yōu)待価格で內(nèi)部従業(yè)員に6年間レンタルすることを決めました。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2001]78號)：企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費(fèi)用、利潤或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃”交納營業(yè)稅，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動產(chǎn)(廠房、店面等)，還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅;但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。

したがって、稅金節(jié)稅の観點(diǎn)から、企業(yè)は內(nèi)部従業(yè)員に対して不動産を賃貸する場合、できるだけ営業(yè)許可証を取らないように要求します。

方案一：賃借人すなわち內(nèi)部従業(yè)員は営業(yè)許可証を受け取る。

この場合、東方物流が納付すべき営業(yè)稅は20 000×30×5%＝30 000（元）で、課稅都市維持建設(shè)稅及び教育費(fèi)は30 000×（7%+3%）＝3 000（元）を追加し、不動産稅は600 000×12%＝72千（元）となり、毎年合計(jì)して受ける稅金負(fù)擔(dān)は30 000+3+72千=105（元）となります。

方案二：レンタルする時(shí)、內(nèi)部の従業(yè)員に営業(yè)許可書を取り扱わないように要求し、また當(dāng)該會社の名義で対外経営する。

この企業(yè)は毎年105,000元の稅金を納めなくてもいいです。6年間で105,000×6=630萬元の稅金を節(jié)約できます。