コミッションや手?jǐn)?shù)料を支払う稅務(wù)処理方法

甲株式會社はハイテク企業(yè)であり、経営範(fàn)囲：コンピュータシステムサービス、データ処理;防犯システム、車両スケジューリングシステムソフトウェア製品の開発と販売を監(jiān)視する。2014年度に発生したコミッション及び手?jǐn)?shù)料の支払いに関する事項は以下の通り：

1、関係部門の承認(rèn)を得て、1000萬株の當(dāng)社普通株の増発を通じて、1株當(dāng)たり額面価格は1元、1株當(dāng)たり時価は25元である。この部分の株式を増発するために、甲會社は會計監(jiān)査費、弁護(hù)士費80萬元を支払い、証券引受機構(gòu)に200萬元の口銭と手?jǐn)?shù)料を支払い、いずれも合法的な手形を取得し、すべて「管理費用」科目に計上した。

2、2014年2月、海外機構(gòu)と代理サービス協(xié)定を締結(jié)し、海外から2臺の電子機器を購入し、計81.70萬ドル、人民元に換算して500萬元である。甲會社は契約価格の8%で海外機構(gòu)の口銭6.54萬ドルを支払い、人民元に換算して40萬元を支払い、規(guī)定に従って関連稅金を源泉徴収し、口銭支出は販売費に計上する。この電子機器は2014年3月に使用を開始し、純殘価率は5%、使用年限は3年を予定し、年限平均法に基づいて減価償卻を計上し、當(dāng)期原価費用金額118.75萬元（年末に製品と製品がない）に計上する。

3、國內(nèi)乙代理仲介サービス企業(yè)と契約を締結(jié)する。契約約定：乙企業(yè)は甲會社のためにソフトウェア購入顧客を紹介し、購入販売雙方の成約を促進(jìn)する。乙會社の代理サービス數(shù)が1000セットに達(dá)した場合、1セット40元で手?jǐn)?shù)料を決済する。エージェント數(shù)が1000セットを超える場合、その超過分は手?jǐn)?shù)料を1セット70元で決済する。甲、乙雙方が確認(rèn)した2014年の手?jǐn)?shù)料決算表によると、年間代理サービスソフトウェア2800セット、未払手?jǐn)?shù)料=1000×40+1800×70=16.60萬元。乙會社は合法的な手形を発行し、銀行振り込み方式で決済する。

甲社の2014年の企業(yè)所得稅の送金?納付において、上述の事項に対して納稅調(diào)整を行っていない。

監(jiān)査人は甲會社の稅務(wù)処理が不適切だと考えている。『財政部、國家稅務(wù)総局企業(yè)手?jǐn)?shù)料及びコミッション支出の稅引前控除政策に関する通知」（財稅[2009]29號）によると、企業(yè)は生産経営に関する手?jǐn)?shù)料及びコミッション支出が発生し、保険企業(yè)を除くその他の企業(yè)は、合法的な経営資格を有する仲介サービス機関又は個人（取引雙方及びその従業(yè)員、代理人及び代表者等を含まない）と締結(jié)するサービスプロトコルまたは契約で確認(rèn)された収益金額の5%を限度額として計算します。書類は、企業(yè)が権益性証券を発行するために証券引受機構(gòu)に支払う手?jǐn)?shù)料及びコミッションは稅引き前に控除してはならないことを明らかにしている。固定資産、無形資産などの関連資産に計上された手?jǐn)?shù)料及びコミッション支出は、減価償卻、償卻などの方法で分割控除しなければならず、発生當(dāng)期に直接控除してはならない。

事項1：甲會社は権益性証券を発行するために証券引受機構(gòu)に支払う口銭と手?jǐn)?shù)料、その會計処理は「資本積立金-株式割増金」を削減しなければならず、管理費用に計上することはできず、稅金の調(diào)整監(jiān)査人はまた、同社の株式プレミアムを「資本積立金」に計上した部分は印紙稅=[1000×（25-1）-200]×0.05%=11.90萬元を申告していないことを発見し、納稅調(diào)整しなければならない。純調(diào)整増金額=200-11.90=188.10萬元。

事項2：規(guī)定により、甲會社が支払った海外コミッションは固定資産原価に計上された金額=500×5%=25萬元、電子機器の稅金計算コスト=500+25萬元である。減価償卻すべき=525×（1-5%）÷36×9=124.69萬元。実際に減価償卻費118.75萬元を計上し、課稅調(diào)整額=（118.75+40）?124.69=34.06萬元。

事項3：監(jiān)査人は、乙社の年間代理サービスソフトウェアの數(shù)が正確であり、甲社が購入側(cè)に発行したインボイスソフトウェアの稅込み単価はいずれも1000元であることを確認(rèn)した。稅引前控除手?jǐn)?shù)料=2800×1000×5%=14萬元。実際の支払金額は16.60萬元で、課稅調(diào)整額=16.6-14.40=2.60萬元である。

以上のように、甲會社が発生したコミッション及び手?jǐn)?shù)料に関する事項は、課稅調(diào)整額=188.10+34.06+2.60=24.76萬元である。

甲會社は監(jiān)査意見に異議がない。