用好用足免抵退 稅收成本降下來

　　 　　從2002年起，生產型企業(yè)自營和委托出口貨物，已全部實行“免、抵、退”稅辦法，企業(yè)得到了減少資金占用、降低成本等好處。但是，有一些企業(yè)沒有利用好這個政策。 　　正確選擇出口方式 　　目前，企業(yè)出口商品主要有自營（委托）出口和通過外貿買斷出口兩種方式，當然，退稅也有了兩種不同方式，因而稅負就會有很大不同。納稅人應結合自身情況，盡可能采用稅負低、出口退稅多的出口方式。 　　外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為： 　　應退稅額＝購進貨物金額×退稅率。 　　對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業(yè)： 　　應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×退稅率。 　　買斷出口方式，在實際操作中，先由兩者訂立貨物購銷合同，生產企業(yè)委托外貿出口企業(yè)報關出口，外貿出口企業(yè)按照外匯收入數買斷外匯牌價（含稅），折算成人民幣結算給生產企業(yè)，生產企業(yè)根據外銷合同的外幣數額乘以買斷外匯牌價的金額，計算出銷售額，開具增值稅專用發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由外貿出口企業(yè)辦理出口退稅。外貿出口企業(yè)賺取的收入是銀行外幣結算額、退稅與買斷外匯額之間的差價。 　　生產企業(yè)自營（委托）出口應退增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法計算公式為：應退稅額＝出口貨物離岸價銷售收入×退稅率（應退稅額<增值稅期末留抵稅額），或者，應退稅額＝增值稅期末留抵稅額（應退稅額>增值稅期末留抵稅額）。舉例分析如下： 　　某生產企業(yè)，2002年出口銷售收入500萬美元（FOB價），出口銷售成本2700萬元，進項稅額340萬元，費用320萬元，銀行美元牌價1∶8.27，增值稅稅率17％，退稅稅率15％，所得稅稅率33％，買斷外匯牌價1∶9.35。假設內銷收入及盈虧、費用不予考慮，僅從二種出口方式上增值稅的征、退稅額對生產企業(yè)的影響情況進行分析。 　　采取自營出口方式：利潤＝銷售收入×銀行外匯牌價－銷售成本－費用－（銷售收入×銀行外匯牌價）×征退稅率差＝1032.3（萬元）； 　　免抵退稅額＝外銷收入×銀行外匯牌價×出口退稅稅率＝620.25（萬元）； 　　應納增值稅＝銷售收入×銀行外匯牌價×征退稅率差－增值稅進項稅額＝－257.3（萬元）； 　　出口退稅額＝257.3（萬元）； 　　應納所得稅＝340.66（萬元）。 　　采取買斷出口方式：利潤＝外銷收入×買斷外匯牌價/（1＋增值稅稅率）－銷售成本－費用＝975.73（萬元）； 　　應納增值稅＝外銷收入×買斷外匯牌價/（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－增值稅進項稅額＝339.27（萬元）； 　　應納所得稅＝321.99萬元。 　　根據以上計算可以看出，自營出口方式經濟效益較好，因此，如果企業(yè)具備出口經營權，應選擇自營出口。如果企業(yè)不具備出口經營權，或者企業(yè)資金短缺，對退稅政策操作不熟悉，則選擇買斷出口方式。 　　在買斷出口經營中，買斷匯率的確定十分關鍵，買斷外匯牌價有一個上限，高于此上限，外貿出口企業(yè)就會虧損，交易無法達成。如何測算買斷外匯牌價呢？如果雙方經濟利益相等，則有公式： 　　買斷外匯牌價＝［（1＋征稅率）/（1＋征稅率－出口退稅率）］×國家外匯牌價 　　雙方根據此公式來測算一個盈虧臨界點。生產企業(yè)應力爭接近買斷外匯牌價上限；而外貿出口企業(yè)最高不能達到此限，這樣才能保證雙方都取得效益。如果增值稅稅率和出口退稅稅率相同，則買斷外匯牌價會出現最大值。上例中，買斷外匯牌價的上限為［1.17/（1.17－15％）］×8.27＝9.49（元），所以，原來9.35的買斷外匯牌價處于雙方可以接受范圍內。 　　合理選擇報單方式 　　對既有出口收入又有內銷收入的生產企業(yè)而言，可以通過統(tǒng)籌報送單證，從而影響當期應納稅額和退稅額。按規(guī)定，生產企業(yè)自貨物報關出口之日起超過六個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理免、抵、退稅申報手續(xù)的，主管國稅機關才視同內銷貨物計算征稅。 　　因此，出口企業(yè)在進行納稅核算時，可以利用“六個月”的期限和單證不齊不參與免抵計算的政策進行稅收籌劃。以統(tǒng)籌報送單證的辦法，來調整當期應納稅額和退稅額。例如： 　　2002年8月份，某公司出口銷售收入3000萬元，內銷收入2000萬元，上期留抵進項稅額100萬元，進項稅額800萬元：9月份內銷收入4000萬元，進項稅額200萬元，假設8月份單證當月全部收齊，征、退稅率均為17％，二種辦法計算如下： 　　采用收齊單證全部報送方式：8月份“免、抵、退”稅額＝3000×17％＝510（萬 　　元）； 　　8月份應納稅額＝2000×17％－（100＋800）＝－560（萬元）； 　　8月份應退稅額＝510（萬元）； 　　8月份留抵稅額＝560－510＝50（萬元）； 　　9月份應納稅額＝4000×17％－200－50＝430（萬元）。 　　采取統(tǒng)籌報送單證方式（假定8月份報送單證600萬元）： 　　8月份“免、抵、退”稅額＝600×17％＝102（萬元）（單證齊全600萬元）； 　　8月份應納稅額＝340－（100＋800）＝－560（萬元）； 　　8月份應退稅額＝102（萬元）；8月份留抵稅額＝458（萬元）；9月份應納稅額＝4000×17％－200－458＝22（萬元）。 　　可見，由于控制單證報送方式，第2種方案應納稅額比第1種方案少408萬元，應退稅額比第1種方案少408萬元。從征退稅總量上看，二者相等，但由于目前國家退稅指標不足，第1種方案的退稅款需較長時間才能得到，而且應納稅額多的還要額外負擔教育費附加等，故應選擇第2種方案。