稅收籌劃效果受多種因素制約

　　 　　稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其成功實施受各種因素的制約，既包括經(jīng)濟發(fā)展水平、法律環(huán)境、稅收制度、稅收征管等外部因素，又包括籌劃者的知識、時間及費用等內(nèi)部因素。下面結(jié)合一起失敗的項目投資籌劃，說明內(nèi)部制約因素對稅收籌劃的影響。 　　案例的基本情況 　　Ｃ市是一座山城，火車站臨江而建，地勢較低，進出市區(qū)的主要通道是建于上個世紀５０年代，提升高度達３０多米、長約２００米的火車站站前纜車。隨著經(jīng)濟發(fā)展，客流擴大，站前纜車長期超負荷運行，運力不足矛盾突出。１９９１年初，某外商擬投資站前纜車改造項目。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從１９９１年７月１日起新成立的非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，不再享受所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。該外商為了能享受所得稅優(yōu)惠，加快了投資步伐，決定成立新的合資企業(yè)實施該項目，拆掉原纜車，原地興建三條封閉式大扶梯，于１９９１年６月３０日如愿以償領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照。１９９６年，站前大扶梯竣工投入運營。但這時火車站地區(qū)的面貌已發(fā)生巨大變化，新建的現(xiàn)代化公交廣場和多條快速通道，使火車站地區(qū)成為四通八達的交通樞紐，大扶梯已不再是進出市區(qū)的主要通道。因此，大扶梯自開業(yè)以來，客流量一直很小，僅為設(shè)計通行量的１／６和可行性報告預測通行量的１／４左右，經(jīng)濟效益自然難盡人意，合資企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)，當初所籌劃的享受中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠自然化為泡影。 　　從表面分析，該項目失敗是外因所致，即周圍環(huán)境發(fā)生重大變化，導致客流減少，達不到預期收入。但從稅收籌劃角度看，該項目的失敗揭示了知識、時間及費用、籌劃人員的獨立性對稅收籌劃的內(nèi)部制約，表明成功的稅收籌劃必須遵循籌劃的一般規(guī)律和必要程序，與科學決策相結(jié)合，對納稅人的投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動作出整體性的安排。 　　知識因素——稅收籌劃成功的基礎(chǔ) 　　全面掌握和綜合運用相關(guān)知識是稅收籌劃成功的基礎(chǔ)，相關(guān)知識一方面包括財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，另一方面包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。 　　在本案例中，投資者具備財稅方面的專業(yè)知識，意識到中國吸引外資政策導向的變化，加快投資步伐的目的是搭上享受非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的末班車，使企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠。 　　然而投資者對投資項目的相關(guān)信息和專業(yè)知識顯然掌握不充分。就纜車改造項目而言，新建大扶梯，投資大，時間長，建成后經(jīng)營方向無法轉(zhuǎn)移，對客流量的依賴性大，具有很大風險。決策的關(guān)鍵是對未來客流量、運力需求進行科學預測。纜車運力不足是事實，但緩解纜車運力不足的主要手段不是建扶梯，而是已動工或開始規(guī)劃的火車站改造和幾條快速通道的建設(shè)。投資者對這方面資料收集不充分，沒有將所擁有的知識進行合理的分析和綜合運用，割裂了稅收籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營決策的有機聯(lián)系，片面強調(diào)稅收優(yōu)惠，導致了項目的失敗。 　　時間和費用——稅收籌劃成功的保障 　　設(shè)計和實施稅收籌劃要花費必要的時間和費用。 　　首先，時間是獲得知識、信息的保障。稅法和財務(wù)制度正在變得日益完善和復雜，為了適應反避稅的需要，許多稅法變得比較復雜。為了獲得必要的知識，需要花費時間收集資料，學習和研究稅法及財務(wù)制度，對投資及經(jīng)營項目有充分的認識。 　　其次，設(shè)計和實施稅收籌劃更需要時間的保證。納稅人在進行稅收籌劃時面臨成本與收益的權(quán)衡：依靠自己的財務(wù)人員進行籌劃可以節(jié)省費用，委托中介機構(gòu)實施稅收籌劃會發(fā)生額外的支出。因此，納稅人認為，只有當期望的節(jié)稅額大于支付給中介機構(gòu)的費用時，選擇中介機構(gòu)進行稅收籌劃才是明智之舉。在節(jié)稅收益無法確定時，納稅人更傾向依靠自己的財務(wù)人員進行稅收籌劃。但企業(yè)財務(wù)人員往往不具備全面的專業(yè)知識，時間上也無法保證他們?nèi)ニ伎嘉磥淼慕?jīng)濟活動可能與稅收的聯(lián)系。 　　在本案例中，如果由中介機構(gòu)進行投資的稅收籌劃，要根據(jù)投資決策不可逆的特點，投入足夠的時間和費用，提出多種方案供投資者決策參考。遺憾的是投資者僅僅根據(jù)自己的理解，陷入了思維定式，匆忙作出了決策。投資者節(jié)省了支付給中介機構(gòu)的費用，但失敗的投資浪費了更多的資源。 　　一般來講，成功的稅收籌劃應包括提出問題、草擬方案、實施方案三個必要的階段。 　　提出問題是指清晰地描述存在的問題和希望實現(xiàn)的目標。專業(yè)人士通過與客戶的交談，能敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，使納稅人意識到如果不采取相應的措施，可能會面臨稅收方面的問題。 　　草擬方案是稅收籌劃的核心。對稅法的理解可能存在一些分歧，但籌劃方案應具備明確的法律基礎(chǔ)，不違反稅法條款。進行稅收籌劃的專業(yè)人士必須認識到自己在經(jīng)歷、知識和時間方面的缺陷，當自己無法提出令人滿意的方案時，需要向更多的專家咨詢。 　　只有能順利實施并確保被稅務(wù)部門接受的方案才是好的籌劃方案。這就要求稅收籌劃在事前而不是在稅務(wù)檢查之后才進行。 　　在本案例中，投資者如果不受制于７月１日的期限，遵循稅收籌劃的客觀規(guī)律，按程序進行，在時間和費用上保證足夠的投入，是不難找出更好的投資方案的。 　　籌劃人員的獨立性——稅收籌劃成功的必要條件 　　進行稅收籌劃，選擇中介機構(gòu)優(yōu)于依靠內(nèi)部財務(wù)人員，這不但是因為中介機構(gòu)具有知識、時間方面的優(yōu)勢，更由于中介機構(gòu)具有獨立性，這是稅收籌劃成功的必要條件。獨立性使中介機構(gòu)面對稅務(wù)局和客戶時站在中立的立場，依據(jù)事實和法律，尋求合法的納稅方案。 　　良好的人際關(guān)系是成功的稅收籌劃不可缺少的，但并不意味著中介機構(gòu)與稅務(wù)部門或客戶應保持密切的利益關(guān)系或友誼，甚至進一步成為私人朋友，過分密切的關(guān)系往往對籌劃帶來危害。稅務(wù)代理和客戶之間關(guān)系過分密切，客戶的問題就可能成為稅務(wù)代理的問題。在回答稅務(wù)人員的詢問時，稅務(wù)代理就可能有所選擇和保留，隱瞞部分真相，這樣的結(jié)果往往會造成逃稅。稅務(wù)代理與稅務(wù)部門關(guān)系過分密切，同樣可能產(chǎn)生不良后果。 　　在本案例中，由投資者及內(nèi)部財務(wù)人員實施稅收籌劃，財務(wù)人員自身的利益與合資企業(yè)能否成立、項目是否上馬密切相關(guān)，談不上獨立性，必然極力促成，因此籌劃的客觀性受到影響。