企業(yè)分立的納稅籌劃

　　 　　泰能有限公司是一家制藥企業(yè)。該公司1997年度年應納所得稅額為11萬元(適用 　　稅率為33％)。應納所得稅額為： 　　11×33％＝3．63(萬元) 　　1998年初，公司董事會認為該公司在本年度的銷售規(guī)模將不會有太大的增長。而公司內(nèi)部有兩個部門，一個是為公司生產(chǎn)原材料部門，1997年度應納稅所得額為9萬元，另一個是制藥產(chǎn)成品部門，1997年度應納稅所得額為2萬元。由于原材料生產(chǎn)費用及藥品價格在1998年度將不會有較大的改變，故董事會決定1998年度預繳企業(yè)所得稅仍為1997年全年應納稅額。正當以此向稅務部門分月預繳該年應納稅額，該公司財務經(jīng)理對此提出異議，他認為有更好的辦法可以使得企業(yè)降低當年的應納稅額，減少稅負。公司董事會聽取了他的意見并采納了該意見。而且，在隨后的稅收稽查中，稅務人員并沒有發(fā)現(xiàn)任何逃避稅負的違法行為。 　　分析： 　　這是一個規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內(nèi)部卻具有兩個互有聯(lián)系的部門。對于原材料部門而言，它具有前向聯(lián)系作用即它的產(chǎn)成品是作為制藥部門的投入品。該公司財務經(jīng)理正是根據(jù)此現(xiàn)象而將泰能有限公司設立為一個集團，其轄下分為A、B兩獨立核算企業(yè)。A為原材料生產(chǎn)企業(yè)，B為制藥產(chǎn)成品企業(yè)。兩企業(yè)之間的產(chǎn)品交換按照市場的正常價格成交，從而避免了利用關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的嫌疑。所謂關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價是指兩個有一定關聯(lián)度的企業(yè)在相互之間的交易中，分別以有利于自己稅負、區(qū)別于市場正常價格成交的定價方式。對此種行為，稅務人員在發(fā)現(xiàn)之后會對其進行稅負調(diào)整。在本案例中，泰能集團轄下的兩個企業(yè)是以市場正常價格交換各自的產(chǎn)品，因此它們的行為并不是轉(zhuǎn)讓定價行為。 　　為了照顧到我國目前存在的大量小型企業(yè)，如果它們以33％的稅率納稅，則稅負較重。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對年內(nèi)應納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，按應納稅所得額的大小，分別以較優(yōu)惠的稅率征收，即：年應納稅所得額在3萬至10萬元(含10萬元)的按27％稅率征收；年應納稅所得額在3萬(含3萬元)以下的按18％的稅率征收。根據(jù)這樣的規(guī)定，該公司財務經(jīng)理提出了分設兩個廠部以合理規(guī)避部分稅負。分立之后，A、B兩企業(yè)年應稅所得額之和仍為11萬元。其中A企業(yè)9萬元，適用稅率為27％，應納所得稅額＝9×27％＝2．43萬元；B企業(yè)適用率為18％，應納所得稅額2×18％＝0．36萬元，A、B兩企業(yè)稅負合計為2．79萬元，較分立前節(jié)稅7400元。 　　點評： 　　企業(yè)分立是指將一個企業(yè)依照法律規(guī)定，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立并不是原企業(yè)的完全消失，它或者以解散企業(yè)來成立新企業(yè)的形式出現(xiàn)，或者以原有企業(yè)分出；部分成立新的企業(yè)，而原有企業(yè)仍繼續(xù)存在的形式出現(xiàn)。本案例中，泰能有限公司正是采取第二種方法分出一部分成立新的企業(yè)。總之，企業(yè)從本質(zhì)上并沒有消失，只是同原有企業(yè)相比，有了新的變化。也正是這種實質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為納稅籌劃提供了可能。 　　企業(yè)分立中的納稅籌劃的思想主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅采用累進稅率的情況下，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而使總體稅負得以減輕。