企業(yè)分立の納稅計畫

_泰能有限公司は製薬會社です。

1997年度の課稅所得稅は11萬元（適用_稅率は33%）であった。

課稅所得稅額は、_11×33%＝3.63%（萬元）_1998年初頭に、同社の今年度の販売規(guī)模はあまり伸びないと取締役會が判斷しました。

會社の內(nèi)部には二つの部門があります。一つは會社のための原材料部門で、1997年度の課稅所得額は9萬元で、もう一つは製薬製品部門で、1997年度の課稅所得額は2萬元です。

原材料の生産費と薬品の価格は1998年度には大きな変化がないので、取締役會は1998年度に企業(yè)所得稅の前納を決定しました。1997年通年の課稅額です。

稅務(wù)部門に対して、この年の課稅額を月賦で前納していますが、この會社の財務(wù)経理はこれに対して異議を申し立てています。

會社の取締役會は彼の意見を聞いて、この意見を採用しました。

そして、その後の稅金査察では、稅務(wù)擔(dān)當(dāng)者は稅金を免れる違法行為を発見していませんでした。

分析：これは規(guī)模があまり大きくない企業(yè)ですが、內(nèi)部には互いに連絡(luò)がある部門が二つあります。

原材料部門にとって、前向連絡(luò)作用がある製品は製薬部門の投入品です。

當(dāng)該會社の財務(wù)経理はこの現(xiàn)象に基づいて泰能有限公司を一つのグループとして設(shè)立しました。その管轄下にA、Bの二つの獨立採算企業(yè)があります。

Aは原材料生産企業(yè)で、Bは製薬製品企業(yè)です。

両企業(yè)間の製品交換は市場の正常価格によって成約し、関連企業(yè)を利用して価格を譲渡する疑いがある。

関連企業(yè)の譲渡価格とは、一定の関連性がある企業(yè)同士が相互間の取引において、それぞれ自己の稅金負(fù)擔(dān)に有利であり、市場の正常価格と區(qū)別して成約する定価方式をいう。

このような行為に対して、稅務(wù)職員は発見後、稅金の負(fù)擔(dān)を調(diào)整します。

この判例では、泰能集団が管轄する二つの企業(yè)は市場の正常な価格でそれぞれの製品を交換するので、それらの行為は定価を譲渡する行為ではない。

我が國に現(xiàn)在存在する大量の小型企業(yè)を配慮するために、33%の稅率で納稅すれば、稅金の負(fù)擔(dān)はより重いです。

企業(yè)所得稅法は、年間課稅所得額が10萬元以下の企業(yè)に対して、課稅所得額の大きさに応じて、それぞれ比較的に優(yōu)遇された稅率で徴収すると規(guī)定しています。すなわち、年間課稅所得額は3萬から10萬元までの27%の稅率で徴収します。年間課稅所得額は3萬元（3萬元を含む）以下の18%の稅率で徴収します。

このような規(guī)定に基づいて、同社の財務(wù)経理は二つの工場に分けて、部分の稅金負(fù)擔(dān)を合理的に回避するように提案しました。

分割後、A、Bの二企業(yè)の年間課稅所得額の合計は依然として11萬元である。

そのうちA企業(yè)は9萬元で、適用稅率は27%で、課稅所得稅額＝9×27%＝2.43萬元である。B企業(yè)の適用率は18%で、課稅所得稅額2×18%＝0.36萬元で、A、B両企業(yè)の稅金負(fù)擔(dān)は合計2.79萬元で、分割前の節(jié)稅7400元と比較している。

企業(yè)分立とは、一つの企業(yè)を法律の規(guī)定に基づき、二つ以上の新企業(yè)に分化する法律行為をいう。

企業(yè)分立は元の企業(yè)が完全に消えたのではなく、あるいは企業(yè)を解散して新企業(yè)を設(shè)立するという形で現(xiàn)れたり、元の企業(yè)から分離されたりします。

このケースでは、泰能有限公司は第二の方法で一部を分けて新たな企業(yè)を設(shè)立しています。

つまり、企業(yè)は本質(zhì)的には消えていません。元の企業(yè)と比べて、新しい変化があります。

このような実質(zhì)的な企業(yè)の存続こそ、納稅計畫の可能性を提供します。

企業(yè)分立中の納稅計畫の思想は主に企業(yè)所得稅が累進(jìn)稅率を採用する場合、分立によってもともと高稅率を適用していた企業(yè)を二つ以上に分化し、低稅率を適用する企業(yè)に分化し、全體の稅金負(fù)擔(dān)を軽減することができる。