小規模納稅人的避稅籌劃

　　 對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規模納稅人。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率6％計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。 　　 　　增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一點進行避稅籌劃。 　　 　　人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。 　　 　　除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。 　　 　　假定某物資批發企業，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業應納增值稅額為45．9萬元(300×17％-300×17％×10％)。如果將該企業分設兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用6％征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅9．6萬元(160×6％)和8．4萬元(140×6％)。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負27．9萬元。